Індивідуальна податкова консультація ДПС: як отримати, строки і захист від штрафів

Індивідуальна податкова консультація (ІПК) — це безоплатне роз'яснення ДПС щодо застосування податкової норми у вашій конкретній ситуації. Податкова зобов'язана надати його протягом 25 календарних днів (п. 52.1 ПКУ). Якщо ви діяли за ІПК, наданою вам письмово або електронно і внесеною до єдиного реєстру, штрафні санкції за це діяння не застосовуються і пеня не нараховується (пп. 112.8.2 і 129.9.2 ПКУ). Сам податок у разі донарахування доведеться сплатити (п. 53.1 ПКУ).

Коротко

• Хто може звернутися: будь-який платник податків: ТОВ, ФОП, фізична особа.
• Вартість: безоплатно, так прямо написано в п. 52.1 ПКУ.
• Строк: 25 календарних днів від дня, наступного за днем отримання звернення. ДПС може продовжити його ще до 15 календарних днів, письмово повідомивши вас заздалегідь.
• Захист: звільнення від штрафів і пені за діяння, вчинене згідно з ІПК, яка зареєстрована в єдиному реєстрі.
• Обмеження: консультація має індивідуальний характер і працює тільки для платника, якому її надано (п. 52.2 ПКУ).

Що таке ІПК і навіщо вона бізнесу

Індивідуальна податкова консультація за визначенням пп. 14.1.172-1 ПКУ — це роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладено на цей орган, і зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Простіше кажучи, ви описуєте свою операцію, а ДПС письмово відповідає, як до неї застосовувати закон.

Бізнесу ІПК потрібна там, де норма допускає два прочитання, а помилка обійдеться дорожче за місяць очікування. Типові приводи:

• нестандартна операція, під яку немає усталеної практики: новий вид доходу, змішаний договір, передача прав;
• сумнів, чи входить операція до об'єкта оподаткування ПДВ або податком на прибуток;
• виплати фізичним особам, де від кваліфікації доходу залежать ставка ПДФО і обов'язки податкового агента;
• перехід між системами оподаткування або зміна виду діяльності ФОП;
• суперечливі листи ДПС різних років з того самого питання.

ІПК фіксує позицію податкового органу до того, як операцію проведено і показано у звітності. Якщо під час перевірки інспектор дійде іншого висновку, консультація стає вашим доказом добросовісності.

Хто може звернутися і як правильно сформулювати запит

Звернутися може будь-який платник податків. Вимоги до звернення перелічені в п. 52.1 ПКУ, і їх потрібно виконати всі:

• найменування юридичної особи або ПІБ фізичної особи, податкова адреса, номер засобу зв'язку та адреса електронної пошти, якщо вони є;
• код за ЄДРПОУ або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізосіб, які відмовилися від РНОКПП через релігійні переконання, — серія та номер паспорта);
• опис практичної необхідності в консультації з наведенням фактичних обставин;
• власноручний підпис або кваліфікований електронний підпис (чи удосконалений, що базується на кваліфікованому сертифікаті);
• дата звернення.

Якщо хоча б одного реквізиту немає, ІПК не надається. ДПС надішле відповідь у порядку і строки Закону «Про звернення громадян», і така відповідь від штрафів не захищає.

Найважливіша частина запиту — фактичні обставини. Консультація описує питання платника з урахуванням фактів, зазначених у зверненні (п. 52.3 ПКУ), тому її захист поширюється рівно на ту ситуацію, яку ви описали. Кілька практичних правил:

1. Опишіть операцію так, як вона відбувається насправді: сторони, предмет договору, порядок розрахунків, дати, документи.
2. Поставте одне-два конкретні запитання. «Чи правильно ми розуміємо, що…» працює краще за загальне «роз'ясніть порядок оподаткування».
3. Посилайтеся на конкретні пункти ПКУ, які, на вашу думку, застосовуються.
4. Додайте копії договору чи первинних документів, якщо вони допомагають зрозуміти суть. Для електронного звернення ПКУ це прямо дозволяє.
5. Уникайте гіпотетичних формулювань: якщо операція відбудеться інакше, ніж описано, консультація її вже не покриває.

Як подати запит: паперово чи через Електронний кабінет

Паперове звернення подається до ДПС або її територіального органу поштою чи особисто. Електронне — через Електронний кабінет платника: подання звернення на отримання ІПК в електронній формі прямо передбачене п. 42-1.2 ПКУ, до нього можна прикріпити копії документів. Для електронного звернення знадобиться КЕП.

ІПК також буває усною (п. 52.3 ПКУ). Усно консультують ДПС і державні податкові інспекції, письмово та електронно — ДПС, крім державних податкових інспекцій (п. 52.4 ПКУ). Для захисту від штрафів підходить тільки письмова або електронна консультація, внесена до реєстру.

Строк відповіді і що робити, якщо ДПС не відповіла

Базовий строк надання ІПК становить 25 календарних днів, що настають за днем отримання звернення (абз. 1 п. 52.1 ПКУ). Уповноважена особа ДПС може продовжити розгляд понад цей строк, але не більше ніж на 15 календарних днів, і має письмово повідомити платника до закінчення 25-денного строку (абз. 9 п. 52.1 ПКУ).

Усередині системи діє контроль якості. Територіальний орган протягом 15 календарних днів після отримання звернення надсилає підготовлену консультацію до ДПС. Та протягом 15 календарних днів, але не пізніше 40 календарних днів від отримання звернення, вирішує: внести консультацію до реєстру, відмовити у внесенні й надати платнику ІПК від свого імені або відмовити, якщо в реєстрі вже є аналогічна консультація цьому ж платнику з тих самих питань (п. 52.5 ПКУ).

Для платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства на період воєнного стану діє прискорений режим: ІПК надає тільки ДПС протягом 15 календарних днів без права продовження (пп. «в» пп. 69.41.3 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Якщо строк минув, а відповіді немає, мовчання ДПС ПКУ не прирівнює до погодження вашої позиції. Бездіяльність контролюючого органу платник має право оскаржити (пп. 17.1.7 ПКУ), а незаконна відмова в наданні ІПК є підставою для дисциплінарного стягнення з посадової особи (пп. 21.2.2 ПКУ). Порядок оскарження дій і рішень податкової детально описаний на сайті наших колег з юридичної фірми: оскарження дій та рішень контролюючих органів.

Коли ІПК захищає від штрафів і пені

Захист від фінансової відповідальності дає пп. 112.8.2 ПКУ: від штрафів звільняється особа, яка діяла відповідно до індивідуальної податкової консультації, наданої саме їй у паперовій або електронній формі, за умови, що консультація зареєстрована в єдиному реєстрі. Той самий підпункт поширює захист на дії за узагальнюючою податковою консультацією. Пеня не нараховується, вже нарахована анулюється, якщо особа діяла відповідно до індивідуальної чи узагальнюючої консультації (пп. 129.9.2 ПКУ).

На практиці захист працює, коли збігаються три речі: консультація надана вам, вона є в реєстрі, а операція відповідає фактам із вашого запиту. Зберігайте разом зі звітністю копію звернення, підтвердження його подання і саму ІПК з реєстраційним номером. Під час перевірки ці документи подаються разом із поясненнями.

Де знайти чужі консультації: реєстр ІПК і узагальнюючі консультації

Єдиний реєстр індивідуальних податкових консультацій ведеться відкрито. Письмові та електронні ІПК розміщуються на офіційному вебсайті ДПС без найменування, коду й податкової адреси платника, доступ до них безоплатний і вільний (п. 52.4 ПКУ). Реєстр корисний як орієнтир: з нього видно, як податкова тлумачить схожі ситуації і які аргументи приймає. Щоб отримати власний захист, аналогічну консультацію потрібно запросити на себе.

Узагальнюючі податкові консультації працюють інакше. Їх затверджує наказом Мінфін за результатами узагальнення ІПК або коли виявлено неоднозначність норми, і оприлюднює на своєму сайті протягом п'яти календарних днів (п. 52.6 ПКУ). На узагальнюючу консультацію може спиратися будь-який платник, і вона має пріоритет над індивідуальною, якщо вони розходяться.

ІПК від ДПС і консультація податкового консультанта: коли що потрібно

ІПК дає юридичний захист, але відповідає тільки на поставлене запитання і тільки з позиції податкового органу. Консультація незалежного фахівця допомагає вибрати, про що питати, оцінити ризики і альтернативи ще до відповіді ДПС.

Найкраще ці інструменти працюють разом. Спочатку фахівець розбирає операцію і формулює запит так, щоб у ньому були всі значущі факти й точне запитання. Потім ДПС надає ІПК, і позиція компанії отримує захист. Якщо відповідь податкової не збігається з очікуваною, у вас уже є аналіз, щоб вирішити, змінювати структуру операції чи оскаржувати консультацію.

Потрібно запитати ДПС про нестандартну операцію? Фахівці Key Solutions у межах послуги податкового консультування допоможуть сформулювати запит на ІПК, зібрати документи і оцінити ризик ще до відповіді податкової. Якщо операції вже відображені в обліку, податковий аудит компанії покаже, чи узгоджується ваша позиція з нормами ПКУ та реєстром консультацій. Більше про формати роботи з податковими питаннями — у статті «Податкове консультування: про що варто знати». Телефон для запису: +38 (068) 777-14-74.

Часті запитання

Скільки чекати відповіді на індивідуальну податкову консультацію?

Базовий строк — 25 календарних днів, що настають за днем отримання звернення ДПС (п. 52.1 ПКУ). Його можуть продовжити не більше ніж на 15 календарних днів з письмовим повідомленням до закінчення основного строку. Платникам з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства ІПК надається протягом 15 календарних днів без продовження (пп. «в» пп. 69.41.3 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Чи платна індивідуальна податкова консультація?

Ні, ДПС надає індивідуальні податкові консультації безоплатно (п. 52.1 ПКУ). Доступ до єдиного реєстру ІПК на сайті ДПС також безоплатний і вільний (п. 52.4 ПКУ).

Чи можна посилатися на ІПК, видану іншому платнику?

Для захисту від штрафів ні: індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником, якому її надано (п. 52.2 ПКУ). Чужі консультації з реєстру корисні як орієнтир, а для власного захисту потрібна своя ІПК або узагальнююча консультація Мінфіну.

Чи звільняє ІПК від сплати податку?

ІПК звільняє від штрафних санкцій (пп. 112.8.2 ПКУ) і від пені (пп. 129.9.2 ПКУ). Податкове зобов'язання, визначене ПКУ, платник, який діяв відповідно до консультації, сплачує в повному обсязі (абз. 4 п. 53.1 ПКУ).

Що робити, якщо ІПК суперечить закону?

Платник може оскаржити до суду надану йому письмову або електронну ІПК як правовий акт індивідуальної дії (п. 53.2 ПКУ). Після скасування консультації судом ДПС протягом 30 календарних днів з дня набрання рішенням законної сили зобов'язана надати нову ІПК з урахуванням висновків суду. Якщо ІПК суперечить узагальнюючій консультації, застосовується узагальнююча (абз. 3 п. 53.1 ПКУ).

Чи захищає усна консультація податкової?

Усну ІПК можна отримати в ДПС або державній податковій інспекції (п. 52.4 ПКУ), але до реєстру вона не вноситься. Звільнення від штрафів за пп. 112.8.2 ПКУ діє тільки для консультації, наданої в паперовій або електронній формі і зареєстрованої в єдиному реєстрі ІПК.

Нормативна база

• Податковий кодекс України: пп. 14.1.172-1 (визначення ІПК), пп. 17.1.7 (право на оскарження), п. 42-1.2 (звернення через Електронний кабінет), ст. 52 (порядок надання ІПК), ст. 53 (наслідки застосування), пп. 112.8.2 (звільнення від штрафів), пп. 129.9.2 (пеня), пп. 69.41.3 п. 69 підрозділу 10 розділу XX (прискорений строк).