Индивидуальная налоговая консультация ГНС: как получить, сроки и защита от штрафов

Индивидуальная налоговая консультация (ИНК) — это бесплатное разъяснение ГНС о применении налоговой нормы в вашей конкретной ситуации. Налоговая обязана предоставить его в течение 25 календарных дней (п. 52.1 НКУ). Если вы действовали по ИНК, предоставленной вам письменно или электронно и внесенной в единый реестр, штрафные санкции за это деяние не применяются и пеня не начисляется (пп. 112.8.2 и 129.9.2 НКУ). Сам налог при доначислении придется уплатить (п. 53.1 НКУ).

Коротко

• Кто может обратиться: любой налогоплательщик: ООО, ФЛП, физическое лицо.
• Стоимость: бесплатно, так прямо указано в п. 52.1 НКУ.
• Срок: 25 календарных дней со дня, следующего за днем получения обращения. ГНС может продлить его еще не более чем на 15 календарных дней, заранее письменно уведомив вас.
• Защита: освобождение от штрафов и пени за деяние, совершенное в соответствии с ИНК, которая зарегистрирована в едином реестре.
• Ограничение: консультация носит индивидуальный характер и работает только для плательщика, которому она предоставлена (п. 52.2 НКУ).

Что такое ИНК и зачем она бизнесу

Индивидуальная налоговая консультация по определению пп. 14.1.172-1 Налогового кодекса Украины — это разъяснение контролирующего органа, предоставленное налогоплательщику относительно практического использования отдельных норм налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на этот орган, и зарегистрированное в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций. Проще говоря, вы описываете свою операцию, а ГНС письменно отвечает, как применять к ней закон.

Бизнесу ИНК нужна там, где норма допускает два прочтения, а ошибка обойдется дороже месяца ожидания. Типичные поводы:

• нестандартная операция без устоявшейся практики: новый вид дохода, смешанный договор, передача прав;
• сомнение, входит ли операция в объект обложения НДС или налогом на прибыль;
• выплаты физическим лицам, где от квалификации дохода зависят ставка НДФЛ и обязанности налогового агента;
• переход между системами налогообложения или смена вида деятельности ФЛП;
• противоречивые письма ГНС разных лет по одному и тому же вопросу.

ИНК фиксирует позицию налогового органа до того, как операция проведена и отражена в отчетности. Если при проверке инспектор придет к другому выводу, консультация становится вашим доказательством добросовестности.

Кто может обратиться и как правильно сформулировать запрос

Обратиться может любой налогоплательщик. Требования к обращению перечислены в п. 52.1 НКУ, выполнить нужно все:

• наименование юридического лица или ФИО физического лица, налоговый адрес, номер средства связи и адрес электронной почты, если они есть;
• код по ЕГРПОУ или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлиц, отказавшихся от РНУКН по религиозным убеждениям, — серия и номер паспорта);
• описание практической необходимости в консультации с изложением фактических обстоятельств;
• собственноручная подпись или квалифицированная электронная подпись (либо усовершенствованная, основанная на квалифицированном сертификате);
• дата обращения.

Если хотя бы одного реквизита нет, ИНК не предоставляется. ГНС направит ответ в порядке и сроки Закона «Об обращениях граждан», и такой ответ от штрафов не защищает.

Самая важная часть запроса — фактические обстоятельства. Консультация описывает вопросы плательщика с учетом фактов, указанных в обращении (п. 52.3 НКУ), поэтому ее защита распространяется ровно на ту ситуацию, которую вы описали. Несколько практических правил:

1. Опишите операцию так, как она происходит на самом деле: стороны, предмет договора, порядок расчетов, даты, документы.
2. Задайте один-два конкретных вопроса. «Правильно ли мы понимаем, что…» работает лучше общего «разъясните порядок налогообложения».
3. Ссылайтесь на конкретные пункты НКУ, которые, по вашему мнению, применяются.
4. Приложите копии договора или первичных документов, если они помогают понять суть. Для электронного обращения НКУ это прямо разрешает.
5. Избегайте гипотетических формулировок: если операция пройдет иначе, чем описано, консультация ее уже не покрывает.

Как подать запрос: на бумаге или через Электронный кабинет

Бумажное обращение подается в ГНС или ее территориальный орган почтой либо лично. Электронное — через Электронный кабинет плательщика: подача обращения на получение ИНК в электронной форме прямо предусмотрена п. 42-1.2 НКУ, к нему можно приложить копии документов. Для электронного обращения понадобится КЭП.

ИНК бывает и устной (п. 52.3 НКУ). Устно консультируют ГНС и государственные налоговые инспекции, письменно и электронно — ГНС, кроме государственных налоговых инспекций (п. 52.4 НКУ). Для защиты от штрафов подходит только письменная или электронная консультация, внесенная в реестр.

Срок ответа и что делать, если ГНС не ответила

Базовый срок предоставления ИНК — 25 календарных дней, наступающих за днем получения обращения (абз. 1 п. 52.1 НКУ). Уполномоченное лицо ГНС может продлить рассмотрение сверх этого срока, но не более чем на 15 календарных дней, и должно письменно уведомить плательщика до окончания 25-дневного срока (абз. 9 п. 52.1 НКУ).

Внутри системы действует контроль качества. Территориальный орган в течение 15 календарных дней после получения обращения направляет подготовленную консультацию в ГНС. Та в течение 15 календарных дней, но не позднее 40 календарных дней с момента получения обращения, решает: внести консультацию в реестр, отказать во внесении и предоставить плательщику ИНК от своего имени либо отказать, если в реестре уже есть аналогичная консультация этому же плательщику по тем же вопросам (п. 52.5 НКУ).

Для плательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства на период военного положения действует ускоренный режим: ИНК предоставляет только ГНС в течение 15 календарных дней без права продления (пп. «в» пп. 69.41.3 п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Если срок истек, а ответа нет, молчание ГНС НКУ не приравнивает к согласию с вашей позицией. Бездействие контролирующего органа плательщик вправе обжаловать (пп. 17.1.7 НКУ), а незаконный отказ в предоставлении ИНК является основанием для дисциплинарного взыскания с должностного лица (пп. 21.2.2 НКУ). Порядок обжалования действий и решений налоговой подробно описан на сайте наших коллег из юридической фирмы: обжалование действий и решений контролирующих органов.

Когда ИНК защищает от штрафов и пени

Защиту от финансовой ответственности дает пп. 112.8.2 НКУ: от штрафов освобождается лицо, которое действовало в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной именно ему в бумажной или электронной форме, при условии, что консультация зарегистрирована в едином реестре. Тот же подпункт распространяет защиту на действия по обобщающей налоговой консультации. Пеня не начисляется, уже начисленная аннулируется, если лицо действовало в соответствии с индивидуальной или обобщающей консультацией (пп. 129.9.2 НКУ).

На практике защита работает, когда совпадают три вещи: консультация предоставлена вам, она есть в реестре, а операция соответствует фактам из вашего запроса. Храните вместе с отчетностью копию обращения, подтверждение его подачи и саму ИНК с регистрационным номером. При проверке эти документы подаются вместе с пояснениями.

Где найти чужие консультации: реестр ИНК и обобщающие консультации

Единый реестр индивидуальных налоговых консультаций ведется открыто. Письменные и электронные ИНК размещаются на официальном сайте ГНС без наименования, кода и налогового адреса плательщика, доступ к ним бесплатный и свободный (п. 52.4 НКУ). Реестр полезен как ориентир: из него видно, как налоговая толкует похожие ситуации и какие аргументы принимает. Чтобы получить собственную защиту, аналогичную консультацию нужно запросить на себя.

Обобщающие налоговые консультации работают по-другому. Их утверждает приказом Минфин по итогам обобщения ИНК или при выявлении неоднозначности нормы и обнародует на своем сайте в течение пяти календарных дней (п. 52.6 НКУ). На обобщающую консультацию может опираться любой плательщик, и она имеет приоритет над индивидуальной, если они расходятся.

ИНК от ГНС и консультация налогового консультанта: когда что нужно

ИНК дает юридическую защиту, но отвечает только на поставленный вопрос и только с позиции налогового органа. Консультация независимого специалиста помогает выбрать, о чем спрашивать, оценить риски и альтернативы еще до ответа ГНС.

Лучше всего эти инструменты работают вместе. Сначала специалист разбирает операцию и формулирует запрос так, чтобы в нем были все значимые факты и точный вопрос. Затем ГНС предоставляет ИНК, и позиция компании получает защиту. Если ответ налоговой не совпадает с ожидаемым, у вас уже есть анализ, чтобы решить, менять структуру операции или обжаловать консультацию.

Нужно спросить ГНС о нестандартной операции? Специалисты Key Solutions в рамках услуги налогового консультирования помогут сформулировать запрос на ИНК, собрать документы и оценить риск еще до ответа налоговой. Если операции уже отражены в учете, налоговый аудит компании покажет, согласуется ли ваша позиция с нормами НКУ и реестром консультаций. Подробнее о форматах работы с налоговыми вопросами — в статье «Налоговое консультирование: о чем стоит знать». Телефон для записи: +38 (068) 777-14-74.

Частые вопросы

Сколько ждать ответа на индивидуальную налоговую консультацию?

Базовый срок — 25 календарных дней, наступающих за днем получения обращения ГНС (п. 52.1 НКУ). Его могут продлить не более чем на 15 календарных дней с письменным уведомлением до окончания основного срока. Плательщикам с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства ИНК предоставляется в течение 15 календарных дней без продления (пп. «в» пп. 69.41.3 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Платная ли индивидуальная налоговая консультация?

Нет, ГНС предоставляет индивидуальные налоговые консультации бесплатно (п. 52.1 НКУ). Доступ к единому реестру ИНК на сайте ГНС тоже бесплатный и свободный (п. 52.4 НКУ).

Можно ли ссылаться на ИНК, выданную другому плательщику?

Для защиты от штрафов нет: индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком, которому она предоставлена (п. 52.2 НКУ). Чужие консультации из реестра полезны как ориентир, а для собственной защиты нужна своя ИНК или обобщающая консультация Минфина.

Освобождает ли ИНК от уплаты налога?

ИНК освобождает от штрафных санкций (пп. 112.8.2 НКУ) и от пени (пп. 129.9.2 НКУ). Налоговое обязательство, определенное НКУ, плательщик, действовавший в соответствии с консультацией, уплачивает в полном объеме (абз. 4 п. 53.1 НКУ).

Что делать, если ИНК противоречит закону?

Плательщик может обжаловать в суде предоставленную ему письменную или электронную ИНК как правовой акт индивидуального действия (п. 53.2 НКУ). После отмены консультации судом ГНС в течение 30 календарных дней со дня вступления решения в законную силу обязана предоставить новую ИНК с учетом выводов суда. Если ИНК противоречит обобщающей консультации, применяется обобщающая (абз. 3 п. 53.1 НКУ).

Защищает ли устная консультация налоговой?

Устную ИНК можно получить в ГНС или государственной налоговой инспекции (п. 52.4 НКУ), но в реестр она не вносится. Освобождение от штрафов по пп. 112.8.2 НКУ действует только для консультации, предоставленной в бумажной или электронной форме и зарегистрированной в едином реестре ИНК.

Нормативная база

• Налоговый кодекс Украины: пп. 14.1.172-1 (определение ИНК), пп. 17.1.7 (право на обжалование), п. 42-1.2 (обращение через Электронный кабинет), ст. 52 (порядок предоставления ИНК), ст. 53 (последствия применения), пп. 112.8.2 (освобождение от штрафов), пп. 129.9.2 (пеня), пп. 69.41.3 п. 69 подраздела 10 раздела XX (ускоренный срок).