Составление финансовой и налоговой отчётности — это формирование на основании данных бухгалтерского учёта баланса, отчёта о финансовых результатах и остальных форм, а также налоговых деклараций и расчётов, их подписание руководителем и бухгалтером и подача органам статистики, налоговой и собственникам в установленные сроки. Состав форм зависит от категории предприятия: микро- и малые подают сокращённую отчётность.
Что входит в состав финансовой отчётности
Полный комплект состоит из пяти форм: баланса (отчёта о финансовом состоянии), отчёта о финансовых результатах (отчёта о совокупном доходе), отчёта о движении денежных средств, отчёта о собственном капитале и примечаний к финансовой отчётности. Такой состав установлен НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности» (раздел II, пункт 1). Баланс составляется на конец последнего дня отчётного периода.
Обязанность составлять финансовую отчётность на основании данных бухгалтерского учёта закреплена статьёй 11 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине», а часть 2 статьи 3 того же закона распространяет это правило на налоговую и статистическую отчётность. Поэтому качество отчётности определяется не «сборкой форм» в конце года, а состоянием учёта и первичных документов.
Отчётным периодом для годовой отчётности является календарный год (статья 13 Закона № 996). Промежуточная отчётность (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) для предприятий, применяющих национальные положения (стандарты), составляется нарастающим итогом с начала отчётного года в составе баланса и отчёта о финансовых результатах. Первый отчётный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15; для предприятия, которое ликвидируется, отчётный период — с начала отчётного года до даты принятия решения о ликвидации.
Отчёт об управлении подаётся вместе с годовой финансовой отчётностью, но от его подачи освобождены микропредприятия и малые предприятия, а средние вправе не отражать в нём нефинансовую информацию.
Кто может подавать сокращённую отчётность
Сокращённая по показателям отчётность в составе баланса и отчёта о финансовых результатах установлена для микропредприятий, малых предприятий, непредпринимательских обществ, филиалов и представительств иностранных юридических лиц — кроме тех, кто обязан применять международные стандарты. Формы определяются НП(С)БУ 25 «Упрощённая финансовая отчётность». Категория предприятия определяется по показателям на дату составления годовой отчётности за год, предшествующий отчётному: достаточно соответствия минимум двум критериям из трёх.
| Категория | Балансовая стоимость активов | Чистый доход от реализации | Средняя численность работников | Состав годовой отчётности |
|---|---|---|---|---|
| Микропредприятия | до 350 тыс. евро включительно | до 700 тыс. евро включительно | до 10 человек включительно | сокращённая: баланс и отчёт о финансовых результатах |
| Малые | до 4 млн евро включительно | до 8 млн евро включительно | до 50 человек включительно | сокращённая: баланс и отчёт о финансовых результатах |
| Средние | до 20 млн евро включительно | до 40 млн евро включительно | до 250 человек включительно | полный комплект и отчёт об управлении |
| Крупные | свыше 20 млн евро | свыше 40 млн евро | свыше 250 человек | полный комплект, отчёт об управлении, обнародование |
Для пересчёта показателей в евро применяется официальный курс гривны, средний за соответствующий год, рассчитанный на основании курсов НБУ. Если предприятие два года подряд не соответствует критериям своей категории, оно переходит в другую. Предприятия общественного интереса, публичные акционерные общества и субъекты добывающих отраслей составляют отчётность по международным стандартам — об этом отдельно на странице финансовой отчётности по МСФО.
Чем финансовая отчётность отличается от налоговой
Финансовая отчётность показывает финансовое состояние и результаты деятельности для собственников и других пользователей, а налоговая — рассчитывает базу и сумму конкретного налога по правилам Налогового кодекса. При этом обе опираются на один и тот же учёт: для целей налогообложения плательщики обязаны вести учёт доходов, расходов и других показателей на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности (пункт 44.1 НКУ), а объект обложения налогом на прибыль рассчитывается по данным бухучёта о доходах, расходах и финансовом результате до налогообложения (пункт 44.2 НКУ).
| Признак | Финансовая отчётность | Налоговая отчётность |
|---|---|---|
| Правила составления | НП(С)БУ или МСФО | Налоговый кодекс Украины |
| Основные пользователи | органы управления, собственники, органы статистики, другие пользователи | контролирующие органы |
| Периодичность | год, а также I квартал, полугодие, девять месяцев | месяц, квартал, полугодие, год — в зависимости от налога |
| Исправление ошибок | уточнённая отчётность взамен ранее поданной | уточняющий расчёт или показатели в следующей декларации |
Связь между ними прямая: плательщик налога на прибыль подаёт вместе с декларацией квартальную или годовую финансовую отчётность, и она является приложением к декларации и её неотъемлемой частью (пункт 46.2 НКУ). Плательщики, обязанные обнародовать годовую отчётность вместе с аудиторским отчётом, подают с декларацией баланс и отчёт о прибылях и убытках, составленные до проверки аудитором, а саму подлежащую обнародованию годовую отчётность — не позднее 10 июня следующего года.
Сроки подачи отчётности
Годовую финансовую отчётность микропредприятия, малые предприятия и непредпринимательские общества подают не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным; средние предприятия — не позднее 1 июня. Промежуточная отчётность подаётся не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Эти сроки установлены Порядком подачи финансовой отчётности, утверждённым постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 г. № 419.
| Отчёт | Кому подаётся | Предельный срок |
|---|---|---|
| Годовая финансовая отчётность микро-, малых предприятий, непредпринимательских обществ | органы управления, статистики, собственники | не позднее 28 февраля следующего года |
| Годовая финансовая отчётность средних предприятий | те же органы | не позднее 1 июня следующего года |
| Баланс и отчёт о финрезультатах предприятий, обязанных обнародовать отчётность | статистика и налоговые органы | не позднее 28 февраля следующего года |
| Промежуточная финансовая отчётность (квартал, полугодие, девять месяцев) | статистика и другие пользователи | не позднее 30 числа месяца после квартала |
| Налоговая декларация за календарный месяц | контролирующий орган | 20 календарных дней после последнего дня месяца |
| Налоговая декларация за квартал или полугодие | контролирующий орган | 40 календарных дней после последнего дня квартала (полугодия) |
| Годовая декларация по налогу на прибыль | контролирующий орган | 60 календарных дней после последнего дня отчётного года |
Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, последним днём считается операционный день, следующий за ним (пункт 49.20 НКУ). Для финансовой отчётности датой подачи считается день фактической передачи по принадлежности; при отправке почтой — дата получения адресатом, указанная на штемпеле, а при подаче в едином электронном формате — дата получения электронного сообщения центром сбора финансовой отчётности.
Отдельные сроки установлены для обнародования. Предприятия общественного интереса (кроме крупных не-эмитентов ценных бумаг), публичные акционерные общества, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, обнародуют годовую отчётность вместе с аудиторскими отчётами не позднее 30 апреля; крупные не-эмитенты и средние предприятия — не позднее 1 июня (статья 14 Закона № 996).
Кто подписывает отчётность и кто отвечает за её подачу
Финансовую отчётность подписывают руководитель (собственник) предприятия или уполномоченное лицо и бухгалтер либо лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учёта. Если учёт ведёт предприятие, осуществляющее деятельность в сфере бухгалтерского учёта и/или аудиторской деятельности, отчётность подписывают руководитель предприятия или уполномоченное лицо, а также руководитель такой обслуживающей компании либо уполномоченное им лицо. Отчётность предприятия, представляющего общественный интерес, подписывают руководитель и главный бухгалтер.
Ответственность за своевременную и в полном объёме подачу и обнародование отчётности несёт уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием, либо собственник. Передача бухгалтерии на внешнее обслуживание её не снимает: ответственность обслуживающей компании определяется законом и договором о предоставлении бухгалтерских услуг.
Закон допускает несколько форм организации учёта: штатная бухгалтерская служба, услуги специалиста-предпринимателя, ведение учёта по договору профильной компанией либо самостоятельное ведение руководителем — последний вариант неприменим там, где отчётность подлежит обнародованию.
Что нужно сделать до составления годовой отчётности
Перед составлением годовой финансовой отчётности проведение инвентаризации активов и обязательств обязательно — это прямое требование Положения об инвентаризации активов и обязательств. Инвентаризация проводится до даты баланса: в период трёх месяцев — для необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов и доходов будущих периодов, обязательств; в период двух месяцев — для незавершённых капитальных инвестиций, незавершённого производства, финансовых инвестиций, денежных средств, расчётов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование.
Второй блок подготовки — первичные документы: формировать показатели налоговой отчётности на основании данных, не подтверждённых первичными документами и регистрами учёта, запрещено. Если документы утрачены или учёт вёлся с пробелами, до составления отчётности требуется восстановление бухгалтерского учёта. Сроки хранения также нормированы: не менее 1825 дней для первичных документов, регистров учёта и финансовой отчётности плательщиков налога на прибыль и юридических лиц на упрощённой системе и не менее 1095 дней — для прочих документов.
Для обществ с ограниченной ответственностью добавляется корпоративная процедура: утверждение результатов деятельности за год относится к компетенции общего собрания участников, которое созывается ежегодно в течение шести месяцев следующего за отчётным года. По требованию участников, которым совокупно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала, проводится аудит финансовой отчётности общества.
Ответственность за неподачу отчётности
За неподачу или несвоевременную подачу налоговых деклараций (расчётов), а также другой отчётности, обязанность подачи которой предусмотрена Налоговым кодексом, налагается штраф 340 гривен за каждое такое нарушение; если в течение года к плательщику уже применялся штраф за такое нарушение — 1020 гривен за каждый случай (пункт 120.1 НКУ). Эта же ответственность применяется за неподачу или несвоевременную подачу годовой финансовой отчётности, подлежащей обнародованию вместе с аудиторским отчётом.
Параллельно действует административная ответственность должностных лиц. Статья 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает штраф от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан, в частности за отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение недостоверных данных в финансовую отчётность, неподачу финансовой отчётности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей. При повторном в течение года нарушении — от десяти до двадцати необлагаемых минимумов.
Отдельная норма касается военного положения: предприятия, не подавшие финансовую отчётность в сроки Порядка № 419 в период его действия, подают её в течение трёх месяцев после прекращения или отмены военного положения — за весь период неподачи.
Как исправить ошибку в уже поданной отчётности
Если плательщик самостоятельно выявляет ошибку в ранее поданной декларации, он обязан направить уточняющий расчёт по форме, действующей на момент его подачи. При занижении налогового обязательства есть два пути: подать уточняющий расчёт, уплатив недоплату и штраф в размере трёх процентов от суммы до подачи расчёта, либо отразить недоплату в декларации за следующий период со штрафом в размере пяти процентов. Если новая декларация с исправленными показателями подана до окончания предельного срока подачи за тот же период, штрафы не применяются.
Финансовая отчётность исправляется иначе: предприятие может подать уточнённую финансовую отчётность взамен ранее поданной — по результатам аудита, самостоятельно выявленных ошибок или по другим причинам, в том же порядке, что и уточняемая отчётность. Учитывайте срок давности: контролирующий орган вправе определить сумму денежных обязательств не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днём предельного срока подачи декларации, а при подаче уточняющего расчёта — в течение 1095 дней со дня его подачи.
Часто задаваемые вопросы
Какие формы входят в состав финансовой отчётности предприятия
Полный комплект включает баланс (отчёт о финансовом состоянии), отчёт о финансовых результатах (отчёт о совокупном доходе), отчёт о движении денежных средств, отчёт о собственном капитале и примечания к финансовой отчётности. Микро- и малые предприятия подают сокращённую отчётность в составе баланса и отчёта о финансовых результатах, а промежуточная отчётность за квартал, полугодие и девять месяцев составляется нарастающим итогом также в составе двух форм.
До какого числа нужно подать финансовую отчётность за год
Микропредприятия, малые предприятия и непредпринимательские общества подают годовую финансовую отчётность не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным, средние предприятия — не позднее 1 июня. Предприятия, обязанные обнародовать отчётность, подают органам статистики и налоговым органам баланс и отчёт о финансовых результатах также не позднее 28 февраля, а промежуточную отчётность — не позднее 30 числа месяца после отчётного квартала.
Чем финансовая отчётность отличается от налоговой
Финансовая отчётность составляется по национальным положениям (стандартам) или МСФО и описывает финансовое состояние и результаты деятельности, а налоговая составляется по правилам Налогового кодекса и определяет базу и сумму конкретного налога. При этом обе основываются на данных бухгалтерского учёта, а финансовая отчётность плательщика налога на прибыль является приложением к декларации и её неотъемлемой частью.
Какой штраф за неподачу налоговой отчётности
За каждое неподание или несвоевременную подачу налоговой декларации либо другой отчётности, предусмотренной Налоговым кодексом, налагается штраф 340 гривен, а при повторном нарушении в течение года после применения штрафа — 1020 гривен за каждый случай. Дополнительно должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности по статье 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях.
Кто подписывает финансовую отчётность, если бухгалтерию ведёт аутсорсинговая компания
Отчётность подписывают руководитель предприятия или уполномоченное лицо и одновременно руководитель компании, которая осуществляет деятельность в сфере бухгалтерского учёта и/или аудиторской деятельности, либо уполномоченное им лицо. Ответственность обслуживающей компании определяется законом и договором о предоставлении бухгалтерских услуг, а ответственность за своевременную подачу и обнародование остаётся за руководством предприятия.
Как исправить ошибку в поданной декларации и какой будет штраф
Нужно направить уточняющий расчёт по действующей на момент подачи форме и уплатить недоплату вместе со штрафом в размере трёх процентов от её суммы до подачи расчёта, либо отразить недоплату в декларации за следующий период со штрафом пять процентов. Если исправленная декларация подана до окончания предельного срока подачи за тот же период, штрафы не применяются.