Реструктуризация предприятия: что это и как проходит

Реструктуризация предприятия — это изменение его юридической, финансовой и организационной структуры без остановки хозяйственной деятельности. Key Solutions ведет учетную и налоговую часть: рассчитывает последствия каждого варианта, проводит инвентаризацию, готовит передаточный акт или распределительный баланс и сопровождает проверку ДПС.

+38 (068) 777-14-74 Telegram WhatsApp

Что такое реструктуризация предприятия и когда она нужна

Реструктуризация — это управляемая перестройка бизнеса, которая меняет состав юридических лиц, распределение активов, структуру собственности и долговую нагрузку. Структурирование бизнеса — понятие шире: это проектирование модели группы до того, как возникли проблемы, тогда как реструктуризация запускается под конкретный триггер.

Типичные ситуации, в которых собственники приходят к реструктуризации:

• в одном юридическом лице смешались непохожие направления, и убыточное «съедает» прибыльное;
• готовится вход инвестора или продажа части бизнеса, а покупателю нужен «чистый» актив;
• партнёры расходятся и делят общее предприятие;
• накопился налоговый долг или кассовые разрывы, и нужна финансовая перестройка;
• группа выросла стихийно, юридические лица дублируют функции, а внутригрупповые расчёты не выдерживают проверки.

Корпоративная реструктуризация юридически оформляется одной из пяти форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение или преобразование. Вместе с активами к правопреемникам переходят обязательства, в том числе налоговый долг по правилам ст. 98 НКУ, а необеспеченные кредиторы вправе потребовать обеспечения или досрочного исполнения обязательств (ст. 55 Закона № 2275-VIII).

В налоговом законодательстве экономическое обоснование операции описано через понятие деловой цели. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI в пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 определяет деловую цель как причину, существующую только при намерении плательщика получить экономический эффект, в частности прирост (сохранение) активов или их стоимости либо создание условий для такого прироста в будущем.

Пять форм реорганизации юридического лица

Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII называет пять форм: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Четыре из них прекращают общество, и только выделение — нет. По ч. 1 ст. 48 этого Закона общество прекращается вследствие передачи всего своего имущества, всех прав и обязанностей другим хозяйственным обществам — правопреемникам путём слияния, присоединения, разделения, преобразования либо в результате ликвидации.

Есть и ограничение: по ч. 3 ст. 48 Закона № 2275-VIII, если среди правопредшественников есть акционерное общество, акционеры которого учитываются в депозитарной системе Украины на счетах в ценных бумагах, открытых депозитарным учреждением на основании договора с этим обществом, реорганизация не допускается, и решение о ней недействительно.

Что входит в сопровождение реструктуризации

Мы отвечаем за учет и налоги на каждом шаге реорганизации. Юридические решения и регистрацию готовят юристы legal.ua, с которыми мы работаем в одной группе.

• диагностика: налоговая история, налоговый залог, обеспеченные и необеспеченные долги, судебные споры, состояние учета;
• сравнение форм реорганизации по налоговым последствиям: долг, регистрация плательщиком НДС, отрицательные значения, единый налог;
• модель будущей структуры: распределение активов, функций и внутригрупповых расчетов, проверка на контролируемые операции;
• сплошная инвентаризация активов и обязательств перед составлением документов;
• передаточный акт или распределительный баланс и учетное закрытие периода;
• уведомление ДПС, а при налоговом залоге — план реорганизации;
• сопровождение документальной внеплановой проверки;
• постановка учета у правопреемника: учетная политика, регистрация или перерегистрация плательщиком НДС, перенос остатков.

Как проходит реструктуризация: последовательность шагов

1. Диагностика. Инвентаризация, анализ налоговой истории, налогового залога, обеспеченных и необеспеченных долгов, судебных споров.
2. Выбор формы. Сопоставление целей с последствиями каждой из пяти форм — включая влияние на регистрацию плательщиком НДС и перенос отрицательного значения.
3. Решение участников. Вопросы выделения, слияния, разделения, присоединения и преобразования отнесены к компетенции общего собрания (п. 13 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275-VIII) и решаются тремя четвертями голосов всех участников, имеющих право голоса (ч. 2 ст. 34). Опросом такие решения приниматься не могут (п. 3 ч. 2 ст. 36).
4. Уведомления. Кредиторы — по ст. 55 Закона № 2275-VIII, контролирующий орган — по пп. 16.1.10 НКУ, при налоговом залоге дополнительно план реорганизации по п. 98.4 НКУ.
5. Учётный блок. Сплошная инвентаризация активов и обязательств, передаточный акт или распределительный баланс, закрытие отчётного периода и перенос остатков к правопреемнику.
6. Завершение. Внеплановая проверка, урегулирование требований кредиторов, регистрационные действия, перерегистрация или новая регистрация плательщиком НДС.

Решение участников, договор о прекращении и регистрационные действия готовят юристы партнера группы legal.ua. Учетную и налоговую часть ведет Key Solutions, поэтому документы, отчетность и решения согласованы между собой.

Сроки

По нашему опыту, учетная и налоговая часть (диагностика, расчет вариантов, инвентаризация, передаточный акт или распределительный баланс) занимает 4–8 недель. Вся процедура обычно длится от трех месяцев: ее продолжительность задают сроки для кредиторов по ст. 55 Закона № 2275-VIII и внеплановая проверка ДПС, подробнее о них ниже.

От чего зависит стоимость

Стоимость учетного и налогового сопровождения договорная: называем ее после диагностики и фиксируем в договоре.

• форма реорганизации и количество юридических лиц;
• состояние учета, количество счетов и активов для инвентаризации;
• налоговая история, налоговый залог, споры с ДПС;
• количество вариантов, которые нужно сравнить;
• потребность в сопровождении внеплановой проверки.

Что нужно от вас

• цель реструктуризации и желаемая структура после нее;
• учредительные документы и структура собственности;
• доступ на чтение к учетной системе, финансовая и налоговая отчетность за последние периоды;
• перечень кредиторов, договоров обеспечения и судебных споров;
• контактное лицо в бухгалтерии для пояснений и инвентаризации.

Результат

• заключение о налоговых последствиях каждого варианта и рекомендованная форма;
• акты инвентаризации активов и обязательств;
• передаточный акт или распределительный баланс;
• план уведомлений и сроков для ДПС;
• учетная политика и входящие остатки правопреемника по передаточному акту или распределительному балансу.

Правопреемство: что переходит к новому юридическому лицу

При слиянии, присоединении, разделении и преобразовании переходит всё имущество, все права и обязанности, включая те, о которых стороны не подумали; при выделении — то, что указано в распределительном балансе. Доли участников сохраняют пропорции: ст. 54 Закона № 2275-VIII предписывает конвертировать их с сохранением соотношения, существовавшего до реорганизации. При этом правопреемникам прекратившихся юридических лиц не могут принадлежать доли в собственном уставном капитале.

Общества, участвующие в прекращении, могут заключить договор о прекращении (ст. 53): он определяет условия передачи имущества, прав и обязанностей, размер долей каждого участника в капитале каждого правопреемника и состав их органов.

Передаточный акт и распределительный баланс: почему это ключевые документы

Передаточный акт и распределительный баланс определяют, кто и за что отвечает после реорганизации, — от их содержания напрямую зависят налоговые последствия. Передаточный акт применяется там, где имущество передаётся целиком (присоединение, слияние, преобразование), распределительный баланс — там, где оно делится (разделение, выделение).

Чем хуже составлен документ, тем шире ответственность. По ч. 5 ст. 55 Закона № 2275-VIII общество, созданное вследствие выделения, отвечает субсидиарно по обязательствам общества, из которого выделилось, не перешедшим к нему по распределительному балансу; и наоборот. А если после выделения невозможно точно установить обязанность по конкретному обязательству, оба отвечают перед кредитором солидарно. Для разделения ч. 6 ст. 55 закрепляет ту же логику.

Перед составлением этих документов проводится инвентаризация. По ч. 1 ст. 10 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Пункт 7 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утверждённого приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, относит прекращение предприятия к случаям, когда инвентаризация обязательна, — в объёме сплошной, включая забалансовые счета.

Налоговые последствия реорганизации

Налоговый долг при реорганизации переходит к правопреемникам по правилам ст. 98 НКУ. Пункт 98.7 ст. 98 НКУ отдельно указывает: реорганизация не изменяет сроков погашения денежных обязательств или налогового долга лицами, образованными в результате такой реорганизации.

Если имущество в налоговом залоге либо предприятие воспользовалось правом реструктуризации налогового долга, п. 98.4 ст. 98 НКУ обязывает заблаговременно уведомить контролирующий орган и подать план реорганизации. Установив, что план ведёт к ненадлежащему погашению долга, орган вправе распределить суммы без принципа пропорциональности, потребовать погашения до реорганизации, установить солидарную ответственность всех образованных лиц с распространением налогового залога на всё их имущество.

Есть и общая обязанность: пп. 16.1.10 НКУ требует сообщить контролирующим органам по месту учёта о ликвидации или реорганизации в течение трёх рабочих дней со дня принятия решения — кроме случаев, когда закон возлагает эту обязанность на орган государственной регистрации. Начало процедуры реорганизации (кроме преобразования) — самостоятельное основание для документальной внеплановой проверки по пп. 78.1.7 НКУ. К ней готовятся заранее: полезны налоговый аудит и финансовый и налоговый due diligence до подачи документов.

По налогу на прибыль отрицательное значение объекта налогообложения может перейти к правопреемнику по пп. 140.4.5 НКУ: при присоединении, слиянии, преобразовании — в периоде утверждения передаточного акта; при разделении и выделении — в периоде утверждения распределительного баланса пропорционально доле имущества. Ограничений два: сумма не превышает собственный капитал прекращаемого плательщика на конец предыдущего года, а стороны должны быть связанными лицами более восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния).

НДС при реорганизации: что переходит к правопреемнику

Сама реорганизация не является объектом обложения НДС. Подпункт 196.1.7 НКУ выводит из объекта налогообложения операции реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) юридических лиц. Пункт 184.7 НКУ дополнительно освобождает от начисления «условных» налоговых обязательств при аннулировании регистрации вследствие такой реорганизации.

Регистрационный статус ведёт себя по-разному. Лицо, образованное при реорганизации, кроме образованного путём преобразования, регистрируется плательщиком НДС как другое новообразованное лицо (п. 183.17 НКУ) — даже если к нему перешли обязанности по уплате налога. При преобразовании проводится перерегистрация плательщика (абзац второй п. 183.15 НКУ).

Отрицательное значение и лимит регистрации переходят к правопреемнику. По п. 198.7 ст. 198 НКУ отрицательное значение переносится в налоговый кредит правопреемника: при присоединении, слиянии, преобразовании — в периоде после подписания передаточного акта; при разделении и выделении — пропорционально доле имущества по распределительному балансу. Условие одно, но жёсткое: сумма должна быть подтверждена документальной проверкой контролирующего органа. Сумма ΣНакл также используется при расчёте лимита правопреемника (п. 200-1.3 НКУ).

Отдельное ограничение для упрощённой системы: субъект, образованный при реорганизации (кроме преобразования) плательщика с непогашенным налоговым долгом, становится плательщиком единого налога лишь с первого числа месяца, следующего за кварталом погашения долга, при подаче заявления не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала (пп. 298.1.3 и п. 294.5 НКУ).

Права кредиторов и реальные сроки процедуры

Кредиторы — фактор, который определяет фактическую длительность реорганизации. Статья 55 Закона № 2275-VIII задаёт последовательность:

1. в течение 30 дней с даты решения о прекращении путём разделения, преобразования или о выделении (при слиянии и присоединении — с даты решения последнего из участвующих обществ) общество обязано письменно уведомить всех известных ему кредиторов;
2. уведомление о прекращении и срок заявления требований обнародуются на портале электронных сервисов автоматически средствами Единого государственного реестра;
3. кредитор, требования которого не обеспечены договором обеспечения, в течение 30 дней с даты направления или опубликования уведомления вправе письменно потребовать, чтобы общество на свой выбор предоставило обеспечение либо досрочно прекратило или исполнило обязательство и возместило убытки;
4. если кредитор не обратился в установленный срок, считается, что он не требует дополнительных действий (ч. 3 ст. 55);
5. выделение или прекращение общества не могут быть завершены до удовлетворения требований, заявленных кредиторами (ч. 4 ст. 55).

Отсюда вывод: срок задают переговоры с кредиторами и внеплановая проверка. Планировать сделку «за месяц» нереалистично при значительном необеспеченном долге.

Финансовая и корпоративная реструктуризация: чем они отличаются

Корпоративная реструктуризация меняет юридических лиц и структуру собственности, финансовая — структуру долга и денежных потоков, не трогая состав компаний. Их часто путают, из-за чего неверно ставится задача.

Финансовая реструктуризация — пересмотр графиков погашения, замена краткосрочного долга долгосрочным, конвертация задолженности в капитал, продажа неликвидных активов, пересборка платёжного календаря. Передаточный акт и уведомление кредиторов по ст. 55 Закона № 2275-VIII здесь не нужны, поскольку эта статья регулирует именно выделение и прекращение общества.

Корпоративная реструктуризация — реорганизация в одной из пяти форм, обособление направлений в отдельные юридические лица, перераспределение долей. Здесь работает всё описанное выше. Налоговые последствия выбранной конфигурации рассчитывают до регистрации, на этапе разработки модели структуры бизнеса, вместе с вопросами трансфертного ценообразования.

Нормативная база

Риски и почему учет реорганизации стоит поручить команде по договору

Самые дорогие ошибки реорганизации учетные. Передаточный акт или распределительный баланс без сплошной инвентаризации расширяет субсидиарную и солидарную ответственность правопреемников. Отрицательное значение по НДС переходит только после подтверждения документальной проверкой. Новая структура группы может создать контролируемые операции и отчетность по трансфертному ценообразованию.

Мы ведем учет и налоги по договору с зафиксированным объемом, сроками и конфиденциальностью, а юридическую часть — юристы legal.ua. О подготовке собственников к изменениям читайте в статье «Реструктуризация предприятия: к чему быть готовым».

Почему Key Solutions

Компания

ТОВ «АУДИТОРСЬКА ФІРМА «КЕЙ СОЛЮШНЗ», код ЕГРПОУ 39610085. Данные компании открыты в ЕГР.

Договор

Работаем по договору: объем работ, сроки, ответственность и конфиденциальность фиксируем до старта.

Группа

Входим в Innova Consulting Group: юридические вопросы закрывает legal.ua, налогообложение криптоактивов — crystal.tax.

Офис

Офис в Киеве, ул. Большая Васильковская, 77. Клиентов по всей Украине обслуживаем дистанционно. Специалисты, которые ведут проекты, — на странице «Наши эксперты».

Частые вопросы

Смежные услуги

• Финансовый и налоговый due diligence
• Налоговый аудит компании
• Разработка финансовой модели бизнеса
• Трансфертное ценообразование
• Оценка бизнеса
• Инвентаризация основных средств