Малому бизнесу в Украине объём бухгалтерии задают два независимых критерия: категория предприятия по Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» и выбранная система налогообложения по Налоговому кодексу. Обязательный аудит финансовой отчётности малым предприятиям закон, как правило, не предписывает. Ниже — критерии категорий, ограничения групп единого налога, состав отчётности и сроки.
Кто относится к малому бизнесу: критерии микро- и малого предприятия
Категория предприятия определяется по трём показателям — балансовой стоимости активов, чистому доходу от реализации и средней численности работников — и присваивается при соответствии минимум двум критериям из трёх. Показатели берутся на дату составления годовой финансовой отчётности за год, предшествующий отчётному (ст. 2 Закона «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
| Категория | Балансовая стоимость активов | Чистый доход от реализации | Средняя численность |
|---|---|---|---|
| Микропредприятие | до 350 тыс. евро включительно | до 700 тыс. евро включительно | до 10 человек включительно |
| Малое предприятие | до 4 млн евро включительно | до 8 млн евро включительно | до 50 человек включительно |
| Среднее предприятие | до 20 млн евро включительно | до 40 млн евро включительно | до 250 человек включительно |
| Крупное предприятие | свыше 20 млн евро | свыше 40 млн евро | свыше 250 человек |
Малым считается предприятие, которое не соответствует критериям микропредприятия. Для показателей в евро применяется официальный курс гривни, средний за период, рассчитанный на основании курсов НБУ соответствующего года. Если предприятие два года подряд не отвечает критериям своей категории, оно переходит в соответствующую. Вновь созданные предприятия применяют показатели на дату составления годовой финансовой отчётности.
Упрощённая система или общая: что выбрать
Упрощённая система выгодна, когда деятельность укладывается в лимит дохода группы и не попадает в перечень запрещённых видов. Единщики освобождены от начисления, уплаты и отчётности по налогу на прибыль, НДФЛ с доходов от хозяйственной деятельности, НДС по операциям поставки в Украине (кроме избравших ставку с НДС) и земельному налогу за участки, используемые в хозяйственной деятельности (ст. 297 НКУ).
| Группа | Кто может быть | Лимит дохода за календарный год | Наёмные работники | Ставка |
|---|---|---|---|---|
| Первая | ФЛП: розничная продажа с торговых мест на рынках, бытовые услуги населению | 167 размеров минимальной зарплаты на 1 января | не используются | фиксированная, не более 10 % прожиточного минимума |
| Вторая | ФЛП: услуги единщикам и населению, производство и продажа товаров, ресторанное хозяйство | 834 размера минимальной зарплаты | не более 10 одновременно | фиксированная, не более 20 % минимальной зарплаты |
| Третья | ФЛП и юрлица любой организационно-правовой формы | 1167 размеров минимальной зарплаты | без ограничений | 3 % дохода с уплатой НДС или 5 % дохода с НДС в составе единого налога |
| Четвёртая | сельхозтоваропроизводители: юрлица с долей сельхозпроизводства от 75 %, фермерские хозяйства ФЛП | — | для ФЛП — без наёмных лиц | процент базы с гектара по категории земель |
Фиксированные ставки для первой и второй групп устанавливают местные советы в зависимости от вида деятельности, в расчёте на календарный месяц. К сумме превышения лимита, к доходу от запрещённых видов деятельности и при неденежных расчётах применяется повышенная ставка: 15 % для ФЛП первой–третьей групп и двойной размер обычных ставок для юрлиц третьей группы (ст. 293 НКУ). Единщики уплачивают и военный сбор: ФЛП первой, второй и четвёртой групп — 10 % минимальной зарплаты на 1 января в расчёте на месяц, плательщики третьей группы — 1 % дохода по ст. 292 НКУ (п. 16-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).
Ограничения упрощёнки, о которых узнают слишком поздно
Не могут быть плательщиками единого налога первой–третьей групп субъекты, которые осуществляют (ст. 291.5 НКУ):
- азартные игры и лотереи, обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (с исключениями для розницы ГСМ в ёмкостях до 20 литров, пива, сидра, пери и столовых вин);
- добычу и реализацию драгоценных металлов и камней, полезных ископаемых (кроме местного значения);
- финансовое посредничество, управление предприятиями, услуги почты (кроме курьерской) и телекоммуникационные услуги;
- продажу предметов искусства и антиквариата, гастрольные мероприятия, охранную деятельность.
ФЛП, оказывающие посреднические услуги по купле-продаже, аренде и оценке недвижимости, услуги доступа к сети Интернет, а также торгующие ювелирными изделиями, относятся исключительно к третьей группе. ФЛП, проводящие технические испытания и исследования либо работающие в сфере аудита, на упрощённую систему не допускаются. Ограничена и аренда: свыше 0,2 га земельных участков, свыше 400 кв. м жилых или свыше 900 кв. м нежилых помещений. Не может быть единщиком юрлицо, в уставном капитале которого совокупная доля юрлиц-неединщиков составляет 25 % и более.
Правило, о которое спотыкаются чаще всего: расчёты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги единщики первой–третьей групп обязаны проводить исключительно в денежной форме — наличной или безналичной, в том числе электронными деньгами (ст. 291.6 НКУ). Взаимозачёт, бартер, вексель — основание для перехода на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом такого расчёта (ст. 298.2.3 НКУ). Перейти на упрощёнку по собственному решению можно по заявлению не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала и только раз в течение календарного года.
ФЛП или ООО: что выбрать малому бизнесу
Выбор определяется не размером выручки, а структурой рисков и составом собственников. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам участников; участники, не полностью внёсшие вклады, несут солидарную ответственность в пределах невнесённой части вклада каждого (ст. 2, 3 Закона «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»). У ФЛП такого разделения нет: предприниматель и физическое лицо — один субъект.
Различия в учёте: ФЛП первой и второй групп, а также третьей группы без регистрации плательщиком НДС ведут учёт в произвольной форме путём помесячного отражения доходов, а ФЛП третьей группы — плательщики НДС ведут учёт доходов и расходов по типовой форме, в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет (ст. 296.1 НКУ). Юрлица-единщики третьей группы используют данные упрощённого бухгалтерского учёта доходов и расходов по методике Минфина (п. 44.2 НКУ) и в любом случае составляют финансовую отчётность.
Декларация плательщика единого налога подаётся первой и второй группами в срок для годового отчётного периода, третьей группой — в сроки для квартального (ст. 296.2, 296.3 НКУ). Если планируются партнёрство, наём десятков сотрудников или продажа доли — практичнее ООО; для персонального бизнеса без совладельцев дешевле ФЛП. Подробнее о старте — на странице регистрации предприятий.
Когда малому бизнесу нужен аудит, а когда нет
Обязательный аудит — это аудит субъектов, которые по законодательству обязаны обнародовать или подать финансовую отчётность пользователям вместе с аудиторским отчётом (ст. 1 Закона «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність»). Обязанность аудита производна от обязанности обнародования, а не от размера бизнеса.
Обнародовать годовую отчётность вместе с аудиторским отчётом обязаны предприятия общественного интереса, публичные акционерные общества, субъекты природных монополий на общегосударственном рынке и субъекты добывающих отраслей — до 30 апреля года, следующего за отчётным; крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия — до 1 июня. Для микро- и малых предприятий такой обязанности нет, кроме двух случаев: финансовые учреждения и негосударственные пенсионные фонды этих категорий, а также малые предприятия государственного сектора экономики (ст. 14 Закона «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Отдельное основание для ООО: по требованию участника или участников, которым совокупно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала, проводится аудит отчётности общества с привлечением аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, его должностными лицами и участниками. Исполнительный орган в течение 10 дней с даты получения запроса и экземпляра оригинала договора обязан обеспечить возможность проведения аудита и предоставить заверенные копии документов. Расходы несёт участник-инициатор, если иное не установлено уставом (ст. 41 Закона «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»).
Вывод: малому предприятию обязательный аудит обычно не нужен, но добровольный аудит финансовой отчётности заказывают перед кредитом или входом инвестора, продажей доли, при смене главного бухгалтера и подготовке к проверке. Обратная ошибка не реже: компания годами не проверяет отчётность, а расхождения всплывают в момент сделки, когда исправлять их дорого.
Сокращённая финансовая отчётность и сроки подачи
Для микро- и малых предприятий, непредпринимательских обществ, филиалов и представительств иностранных юрлиц — кроме обязанных применять международные стандарты — установлена сокращённая по показателям финансовая отчётность в составе баланса и отчёта о финансовых результатах (ст. 11 Закона «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Формы и порядок составления определяются НП(С)БУ 25 «Спрощена фінансова звітність», утверждённым приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000 года № 39. Такие предприятия вправе сами решать, составлять ли отчётность по общим формам НП(С)БУ 1.
От подачи отчёта об управлении микропредприятия и малые предприятия освобождены. Годовую финансовую отчётность микро- и малые предприятия подают не позднее 28 февраля следующего года; промежуточную за I квартал, полугодие и девять месяцев — не позднее 30 числа месяца после отчётного квартала (Порядок подачи финансовой отчётности, утверждённый постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 г. № 419).
Перед составлением годовой отчётности проводится инвентаризация активов и обязательств — до даты баланса: в период трёх месяцев для необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и в период двух месяцев для незавершённого производства, финансовых инвестиций, денежных средств и расчётов с бюджетом. Недвижимость можно инвентаризировать раз в три года (Положение об инвентаризации активов и обязательств). Финансовая отчётность при этом не составляет коммерческой тайны и не относится к информации с ограниченным доступом.
Организация учёта, касса и РРО
Предприятие самостоятельно выбирает форму организации учёта: штатный бухгалтер или служба во главе с главным бухгалтером; услуги специалиста-предпринимателя; ведение учёта по договору предприятием или самозанятым лицом в сфере бухгалтерского учёта и/или аудита; самостоятельное ведение собственником либо руководителем — последняя форма недоступна тем, чья отчётность подлежит обнародованию (ст. 8 Закона «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Ответственность за организацию учёта и хранение документов не менее трёх лет несёт руководитель или собственник. Микропредприятия, не зарегистрированные плательщиками НДС и не относящиеся к предприятиям общественного интереса, могут обобщать информацию в регистрах без применения двойной записи.
Основанием для учёта являются первичные документы в бумажной или электронной форме: с названием документа, датой, названием предприятия, содержанием и объёмом операции, должностями и фамилиями ответственных лиц и подписью либо иными данными для их идентификации.
Регистраторы расчётных операций и программные РРО не применяются плательщиками единого налога первой группы (ст. 296.10 НКУ) — для остальных групп такое освобождение отсутствует. За сдачу наличной выручки с нарушением сроков, установленных правилами расчётов и ведения кассовых операций, предусмотрен штраф на ответственных лиц (ст. 164-4 КУоАП). Отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением порядка, недостоверные данные в отчётности, её неподача, некачественная инвентаризация денежных средств и ценностей влекут штраф по ст. 164-2 КУоАП, а отсутствие налогового учёта и неподача аудиторских выводов — по ст. 163-1 КУоАП. Штрафы исчисляются в необлагаемых минимумах доходов граждан и растут при повторном нарушении в течение года.
Если учёт запущен или ведётся «по остаточному принципу», начинать стоит не с отчётности, а с постановки налогового и бухгалтерского учёта и последующего бухгалтерского обслуживания с фиксированным составом работ.
Часто задаваемые вопросы
Что выбрать: ФЛП или ООО
Выбор зависит от рисков и состава собственников, а не от оборота: общество отвечает по обязательствам всем своим имуществом и не отвечает по обязательствам участников, тогда как у предпринимателя такого разделения не возникает. ООО удобнее при партнёрстве, найме и продаже доли, ФЛП — при персональном бизнесе без совладельцев и с простым учётом.
Какой лимит дохода на третьей группе единого налога
Объём дохода плательщика единого налога третьей группы в течение календарного года не должен превышать 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчётного года. При превышении к сумме превышения применяется повышенная ставка, а плательщик обязан перейти на уплату других налогов с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения.
Нужен ли аудит малому предприятию
Как правило, нет: обязанность проводить аудит производна от обязанности обнародовать отчётность вместе с аудиторским отчётом, а на микро- и малые предприятия она не распространяется, кроме финансовых учреждений, негосударственных пенсионных фондов и малых предприятий государственного сектора. Аудит также проводится по требованию участника ООО с долей от 10 %.
Какую отчётность подаёт малое предприятие
Микро- и малые предприятия составляют сокращённую по показателям финансовую отчётность в составе баланса и отчёта о финансовых результатах по формам НП(С)БУ 25 и подают её не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным. От отчёта об управлении такие предприятия освобождены, промежуточная отчётность подаётся не позднее 30 числа месяца после квартала.
Когда нужно регистрироваться плательщиком НДС
Обязанность зарегистрироваться возникает, если общая сумма облагаемых операций поставки товаров и услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 000 000 гривен без НДС, — но это правило не распространяется на плательщиков единого налога первой–третьей групп. Единщик третьей группы регистрируется плательщиком НДС добровольно, избрав ставку 3 %.
Нужен ли РРО для ФЛП на едином налоге
Регистраторы расчётных операций и программные РРО не применяются только плательщиками единого налога первой группы; для второй и третьей групп такого освобождения Налоговый кодекс не содержит. Нарушение сроков сдачи наличной выручки, установленных правилами расчётов и ведения кассовых операций, влечёт административную ответственность.