Бюджетное возмещение НДС — это возврат из Государственного бюджета отрицательного значения налога в сумме, фактически уплаченной поставщикам или в бюджет, в пределах регистрационного лимита. Плательщик подаёт декларацию, заявление и расчёт суммы возмещения, налоговая проводит камеральную (а при наличии оснований — документальную) проверку, и после согласования казначейство перечисляет деньги.
Кто имеет право на бюджетное возмещение НДС
Право на возмещение имеет зарегистрированный плательщик НДС, у которого по итогам отчётного периода налоговый кредит превысил налоговые обязательства и который решил вернуть эту разницу деньгами. Кодекс определяет сумму к уплате или к возмещению как разницу между налоговым обязательством отчётного периода и налоговым кредитом такого периода.
При отрицательном значении суммы плательщик распоряжается ею по одному из трёх направлений: она засчитывается в уменьшение налогового долга по НДС за предыдущие периоды (в том числе рассроченного или отсроченного); при отсутствии долга — подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика; и/или зачисляется в налоговый кредит следующего отчётного периода.
Возмещению подлежит не любое отрицательное значение, а только сумма налога, фактически уплаченная получателем товаров/услуг в предыдущих и отчётном периодах поставщикам таких товаров/услуг либо непосредственно в Государственный бюджет. Дополнительно действует потолок: заявленная сумма не может превышать показатель регистрационного лимита, исчисленный по формуле системы электронного администрирования на момент получения контролирующим органом декларации.
Отдельные ограничения установлены прямо в Кодексе. Плательщики, в отношении которых (или их учредителей, участников, конечных бенефициарных собственников) приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока их действия права на возмещение не имеют — отрицательное значение идёт на погашение налогового долга, а при его отсутствии в налоговый кредит следующего периода. Не возмещается также отрицательное значение, в расчёт которого включены суммы налога по товарам/услугам, использованным в операциях по первой поставке жилья, неделимого жилого объекта незавершённого строительства либо будущего объекта жилой недвижимости.
Чаще всего в возмещении заинтересованы экспортёры: вывоз товаров в таможенном режиме экспорта облагается по нулевой ставке, поэтому входящий налоговый кредит систематически превышает обязательства. Само право на налоговый кредит возникает только по налоговым накладным и расчётам корректировки, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, либо по таможенным декларациям и иным документам, предусмотренным Кодексом. Если регистрация накладной остановлена, сумма в кредит не попадает — поэтому разблокировка налоговых накладных и исключение из перечня рисковых плательщиков напрямую влияют на сумму, которую вообще можно заявить.
Заявление и приложения к декларации: что подаётся
Чтобы получить деньги, недостаточно показать отрицательное значение — нужно подать декларацию вместе с заявлением о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в самой декларации. Это прямое требование Кодекса: плательщик, имеющий право на возмещение и принявший решение о возврате, подаёт контролирующему органу декларацию и такое заявление.
К декларации или уточняющему расчёту прилагаются расчёт суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций. Если таможенное оформление вывезенных товаров происходило с использованием электронной таможенной декларации, она передаётся органом по месту таможенного оформления органу по месту учёта плательщика в электронной форме с квалифицированной электронной подписью — отдельно её подавать не нужно. Формы заявления и расчёта утверждает центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики.
Ещё один срок, о котором забывают: заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении подаются не позднее 1095-го дня, следующего за днём возникновения переплаты или получения права на возмещение.
При экспорте по посредническим договорам действует специальное правило: если плательщик вывозит товары, полученные от другого плательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или иных договоров без перехода права собственности, право на возмещение имеет именно этот другой плательщик — собственник товара, а не экспортёр. Комиссионное вознаграждение экспортёра облагается по основной ставке и в таможенную стоимость товаров не включается.
Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения
Очередь на возврат прозрачна: заявления автоматически вносятся в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения в течение операционного дня их получения в хронологическом порядке поступления, и возврат согласованных сумм происходит в той же хронологической очерёдности. Реестр формируется на базе данных налоговой службы и казначейства, а порядок его ведения и форма утверждаются Кабинетом Министров.
В Реестр вносятся, в частности: наименование плательщика и его индивидуальный налоговый номер; дата подачи заявления; заявленная сумма с разбивкой по направлениям возврата; сумма, уменьшенная на налоговый долг; даты начала и окончания проверки с обязательной отметкой о её виде (камеральная или документальная); дата составления и вручения акта; дата и номер налогового уведомления-решения и несогласованная сумма; даты начала и окончания обжалования; согласованная сумма и дата её согласования; дата и сумма фактического возврата.
Все эти данные, кроме реквизитов банковского счёта плательщика, не являются информацией с ограниченным доступом и подлежат ежедневному (кроме выходных, праздничных и нерабочих дней) обнародованию на официальном сайте центрального органа, формирующего государственную финансовую политику. Так бизнес контролирует своё место в очереди и фиксирует нарушение сроков.
Камеральная и документальная проверка: сроки
Каждая декларация с заявлением о возмещении проходит камеральную проверку, а часть деклараций дополнительно попадает под документальную внеплановую. Общий 30-дневный срок камеральной проверки здесь не применяется: для деклараций и уточняющих расчётов с заявлением о возврате срок определён специальной нормой о бюджетном возмещении.
| Процедура | Срок | Отсчёт |
|---|---|---|
| Камеральная проверка декларации (уточняющего расчёта) с заявлением о возмещении | 20 календарных дней | За предельным сроком подачи, а при подаче позже — за днём фактической подачи |
| Документальная внеплановая проверка законности декларирования возмещения | 40 календарных дней (право органа) | За предельным сроком подачи декларации, а при подаче позже — за днём фактической подачи |
| Принятие решения о проведении документальной проверки | Не позднее окончания предельного срока камеральной проверки | — |
| Перечисление согласованной суммы казначейством | 5 операционных дней | После дня приобретения суммой статуса согласованной |
| Подача заявления о возмещении | Не позднее 1095-го дня | За днём получения права на возмещение |
Документальная внеплановая проверка возможна по конкретному основанию: подана декларация, в которой заявлен к возмещению НДС, при наличии оснований для проверки, определённых разделом V Кодекса, и/или с отрицательным значением по НДС более 100 тыс. гривен. Такая проверка проводится исключительно по вопросу законности декларирования заявленного к возмещению налога и/или отрицательного значения — расширять её предмет налоговая не вправе.
Когда сумма считается согласованной и когда придут деньги
Сумма становится согласованной в Реестре в одну из пяти дат, и три из них работают в пользу плательщика при бездействии налоговой. Кодекс называет их прямо.
| Ситуация | Дата согласования |
|---|---|
| Проверка завершена, в Реестр внесены сведения об отсутствии нарушений | День, следующий за днём окончания предельного срока проведения проверки |
| В Реестр не внесены сведения о датах начала и окончания проверки с отметкой о её виде | День, следующий за днём окончания предельного срока камеральной проверки |
| В Реестр не внесены сведения о дате составления акта проверки | День, следующий за днём окончания предельного срока для составления акта |
| В Реестр не внесены сведения о дате и номере налогового уведомления-решения | День, следующий за днём окончания предельного срока для направления (вручения) уведомления-решения |
| Уведомление-решение признано противоправным и/или отменено | День такого признания либо отмены |
В двух случаях — когда в Реестр не внесены сведения о проверке или о дате акта — согласованность отражается в Реестре автоматически на следующий рабочий день. В остальных случаях запись делает контролирующий орган, тоже на следующий рабочий день. Согласованная сумма становится доступной казначейству на следующий операционный день после отражения в Реестре, и казначейство перечисляет её на счёт плательщика в банке либо на бюджетные счета в течение пяти операционных дней. При наличии налогового долга возмещению подлежит заявленная сумма, уменьшенная на сумму такого долга; направление возмещения меняется отдельным заявлением, данные по которому вносятся в Реестр не позднее следующего рабочего дня.
Источник выплаты — доходы бюджета, в который уплачивается налог. Обусловливать или ограничивать выплату наличием либо отсутствием доходов от НДС в отдельных регионах Украины запрещено.
Отказ в возмещении и обжалование
Отказ оформляется налоговым уведомлением-решением, и его можно оспорить в административном или судебном порядке. Если проверка выявила несоответствие суммы возмещения заявленной, орган направляет уведомление-решение: при превышении заявленной суммы над определённой проверкой — с указанием суммы превышения и оснований её вычета; при отсутствии права на возмещение — с указанием оснований отказа.
Отдельно урегулирован санкционный случай: если во время проверки принято решение о применении санкций, направляется уведомление-решение об отказе в предоставлении бюджетного возмещения, и такое уведомление-решение обжалованию не подлежит.
В обычной ситуации жалоба в контролирующий орган высшего уровня подаётся в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения уведомления-решения. Мотивированное решение по жалобе орган обязан направить в течение 20 календарных дней, следующих за днём получения жалобы; руководитель может продлить рассмотрение, но не более чем до 60 календарных дней, письменно уведомив плательщика до окончания 20-дневного срока. Если мотивированное решение не направлено в эти сроки, жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика со дня, следующего за последним днём срока. В суд решение можно обжаловать в любой момент после его получения с учётом сроков давности, а если проводилось административное обжалование — в течение месяца, следующего за днём окончания такой процедуры. Подготовку аргументов и доказательной базы удобно вести совместно с подготовкой документов для жалобы в налоговую.
Начало обжалования отражается в Реестре: получив уведомление плательщика или определение суда об открытии производства, орган не позднее следующего рабочего дня вносит соответствующие данные. После окончания административного обжалования или вступления решения суда в законную силу орган на следующий рабочий день вносит в Реестр данные о согласованной сумме. Обязательство бюджета в части несогласованной суммы возникает со дня окончания процедуры обжалования, по результатам которой принято решение в пользу плательщика.
Пеня за несвоевременное возмещение
Суммы налога, не возмещённые в установленный срок, считаются задолженностью бюджета по возмещению НДС, и на них начисляется пеня на уровне 120 процентов учётной ставки Национального банка Украины. Ставка берётся на момент возникновения пени и применяется в течение срока её действия, включая день погашения задолженности.
Пеня не начисляется в двух случаях: если задолженность обусловлена возникновением форс-мажорных обстоятельств в связи с введением военного или чрезвычайного положения, а также если возмещение приостановлено либо в нём отказано по решению о применении специальных экономических и других ограничительных мер. Отдельно Кодекс приостанавливает и само возмещение, и течение его сроков с даты принятия санкционного решения; после отмены санкций сумма перечисляется в течение пяти операционных дней.
Как подготовиться к заявлению возмещения
Основная работа делается до подачи декларации, а не после акта проверки. Проверить стоит следующее:
- все налоговые накладные и расчёты корректировки по заявляемым суммам зарегистрированы в Едином реестре, регистрация не остановлена, квитанции сохранены;
- суммы оплачены поставщикам либо уплачены в бюджет, что подтверждается платёжными документами;
- заявленная сумма не превышает регистрационный лимит на момент получения декларации контролирующим органом;
- расчёт суммы бюджетного возмещения и таможенные декларации соответствуют данным учёта и первичных документов;
- нулевая ставка по экспорту подтверждена оформленной таможенной декларацией;
- отсутствует налоговый долг, на который сумма будет автоматически уменьшена.
Предварительная диагностика этих участков в формате налогового аудита снижает риск того, что проверка выявит расхождения и сумма будет урезана уведомлением-решением. Специалисты Key Solutions собирают пакет к декларации, сопровождают проверки, отслеживают движение заявления в Реестре и готовят возражения и жалобы.
Часто задаваемые вопросы
Кто имеет право на возмещение НДС из бюджета?
Право имеет зарегистрированный плательщик НДС с отрицательным значением налога, подавший заявление о возврате, — в сумме, фактически уплаченной поставщикам или в бюджет и не превышающей регистрационный лимит. При наличии налогового долга сумма сначала уменьшается на этот долг. Плательщики под санкциями права на возмещение не имеют.
В какие сроки возвращают НДС из бюджета?
Камеральная проверка декларации с заявлением о возмещении проводится в течение 20 календарных дней после предельного срока её подачи, а казначейство перечисляет согласованную сумму в течение пяти операционных дней после дня приобретения ею статуса согласованной. Если назначена документальная проверка, срок увеличивается: она возможна в течение 40 календарных дней.
Что такое Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения?
Это государственный реестр, куда заявления попадают автоматически в течение операционного дня их получения в хронологическом порядке, и возврат согласованных сумм идёт в той же очерёдности. В нём фиксируются даты и вид проверки, акт, уведомление-решение, ход обжалования, согласованная сумма и дата фактического возврата.
Когда налоговая может назначить документальную проверку по возмещению НДС?
Документальная внеплановая проверка возможна, если подана декларация с заявленным к возмещению НДС при наличии оснований, определённых разделом V Кодекса, и/или с отрицательным значением более 100 тыс. гривен. Решение о её проведении должно быть принято не позднее окончания предельного срока камеральной проверки, а предмет ограничен законностью декларирования.
Что делать при отказе в возмещении НДС?
Отказ или уменьшение суммы оформляется налоговым уведомлением-решением, которое обжалуется в контролирующий орган высшего уровня в течение 10 рабочих дней после получения либо сразу в суд. Молчание органа дольше установленного срока рассмотрения означает, что жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика.
Начисляется ли пеня за несвоевременный возврат НДС?
Да, на суммы, не возмещённые в установленный срок, начисляется пеня на уровне 120 процентов учётной ставки НБУ, действующей на момент возникновения пени, включая день погашения задолженности. Исключения — форс-мажор в связи с военным или чрезвычайным положением и приостановление либо отказ в возмещении по санкционному решению.