Трансфертное ценообразование в Украине – набор установленных законом правил определения стоимости операций для целей налогообложения. В основе лежит принцип «вытянутой руки»: условия операций между связанными лицами должны соответствовать условиям, на которых договорились бы независимые компании. Правила закреплены в статье 39 Налогового кодекса Украины и распространяются на четко определенный круг хозяйственных операций.
Основные правила, принципы трансфертного ценообразования
Трансфертное ценообразование компании – это продажа товаров, работ или услуг лицами, которые связаны между собой, по ценам, установленным внутри группы. Такой механизм используется для перераспределения доходов между бизнес-единицами. Именно поэтому государство контролирует подобные операции: без контроля прибыль легко переносится в юрисдикции с более низкой налоговой нагрузкой.
В Украине основные положения содержатся в статье 39 Налогового кодекса. Значительная часть действующих норм, в том числе трехуровневая структура документации, введена Законом Украины № 466-IX от 16 января 2020 года. Контроль за соблюдением правил осуществляет Государственная налоговая служба Украины (ДПС), которая пришла на смену Государственной фискальной службе.
Конечно, собственнику компании, которая занимается ВЭД, непросто бывает разобраться в этих вопросах самостоятельно. Поэтому на помощь приходят специалисты «Кей Солюшнз».
Трансфертная цена – это расчетная внутренняя стоимость, по которой выполняются операции внутри группы. Тема актуальна для организаций, состоящих из нескольких бизнес-единиц, между которыми действуют договорные отношения. Каждая из сторон преследует свои интересы, поэтому современная группа компаний – своеобразный мини-рынок со своими правилами экономики.
Когда операция признается контролируемой
Контролируемыми признаются хозяйственные операции с нерезидентами при одновременном соблюдении двух стоимостных критериев за отчетный год (пп. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 НКУ):
- годовой доход плательщика налога на прибыль от любой деятельности превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов);
- объем хозяйственных операций с одним контрагентом превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов).
Отдельное правило действует для внутрихозяйственных расчетов между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине: критерий общего дохода в 150 млн грн здесь не применяется, достаточно превышения объема операций в 10 млн грн за отчетный период (пп. 39.2.1.7 ст. 39 НКУ).
Пример: если у вас вообще нет операций с нерезидентами, поводов для беспокойства нет – отчетность по трансфертному ценообразованию не подается. Во всех остальных случаях объем и характер операций нужно проверять до конца отчетного года, а не после его завершения. Предлагаем обратиться к нам – в «Кей Солюшнз».
Маркеры связанности лиц в трансфертном ценообразовании
Связанность лиц определяется не внешними признаками вроде общего логотипа или совпадающих фамилий в документах, а нормами Налогового кодекса: наличием корпоративного контроля, влиянием на принятие решений и фактической подконтрольностью одной компании другой. Кроме связанности, значение имеют официальные перечни, утвержденные Кабинетом Министров Украины:
- перечень государств и территорий с низкой налоговой нагрузкой – постановление КМУ от 27.12.2017 № 1045; постановлением КМУ от 27.12.2024 № 1505 перечень сокращен с 78 до 46 юрисдикций (пп. 39.2.1.2 ст. 39 НКУ);
- перечень организационно-правовых форм нерезидентов, которые не уплачивают налог на прибыль и/или не являются налоговыми резидентами государства регистрации, – постановление КМУ от 04.07.2017 № 480 с изменениями по постановлению КМУ от 15.11.2024 № 1307 (пп. 39.2.1.1 ст. 39 НКУ).
Из перечня низконалоговых юрисдикций были исключены, в частности, Объединенные Арабские Эмираты, Ирландия и Молдова. Поскольку изменения утверждены после 30 ноября, по правилу пп. 39.2.1.2 ст. 39 НКУ обновленная редакция перечня применяется к операциям с 1 января 2026 года, а к операциям 2025 года применялась предыдущая редакция. Поэтому статус контрагента стоит перепроверять ежегодно, а не полагаться на прошлогодние выводы.
Методы трансфертного ценообразования
Налоговый кодекс предусматривает пять методов установления соответствия условий операции принципу «вытянутой руки» (пп. 39.3.1 ст. 39 НКУ):
- метод сравнительной неконтролируемой цены;
- метод цены перепродажи;
- метод «расходы плюс»;
- метод чистой прибыли;
- метод распределения прибыли.
Если метод сравнительной неконтролируемой цены и любой другой метод могут применяться с одинаковой надежностью, приоритет имеет метод сравнительной неконтролируемой цены (пп. 39.3.2.1 ст. 39 НКУ). Для контролируемых операций с сырьевыми товарами применение этого метода обязательно, а сравнение может проводиться с котировочными ценами (пп. 39.3.3.4 ст. 39 НКУ), поэтому источник котировок и дата их фиксации должны быть закреплены в договоре и в документации.
Отчетность по ТЦО и сроки подачи
Отчет о контролируемых операциях подается ежегодно в электронной форме до 1 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 ст. 39 НКУ). За 2025 год отчет подается до 1 октября 2026 года. В те же сроки подается уведомление об участии в международной группе компаний – его подают участники группы, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции.
Трехуровневая структура документации
Для международных групп компаний (МГК) действует трехуровневая модель документации по трансфертному ценообразованию (п. 39.4 ст. 39 НКУ), введенная Законом № 466-IX:
- документация по ТЦО (локальный файл) – подается по запросу ДПС в течение 30 календарных дней с даты его получения, при этом запрос направляется не ранее 1 октября года, следующего за годом совершения операции (пп. 39.4.4, 39.4.5 ст. 39 НКУ);
- глобальная документация (мастер-файл) – для плательщиков, входящих в МГК, совокупный консолидированный доход которой за финансовый год, предшествующий отчетному, равен или превышает эквивалент 50 млн евро; запрос направляется не ранее 12 и не позднее 36 месяцев после окончания финансового года группы, документ подается в течение 90 календарных дней с даты получения запроса (пп. 39.4.7 ст. 39 НКУ);
- отчет в разрезе стран (Country-by-Country report) – если совокупный консолидированный доход МГК за год, предшествующий отчетному, равен или превышает эквивалент 750 млн евро; срок подачи – в течение 12 месяцев после окончания финансового года группы (пп. 39.4.10, 39.4.10-2, 39.4.11 ст. 39 НКУ).
Нормы о мастер-файле впервые применяются к финансовому году, который завершился в 2021 году. Для плательщиков, материнская компания которых является резидентом Украины, первым отчетным периодом по отчету в разрезе стран стал финансовый год, завершившийся в период с 1 января по 31 декабря 2022 года. Для остальных участников МГК обязанность возникает с финансового года, начавшегося в году, в котором Многостороннее соглашение CbC (MCAA CbC) вступило в силу как минимум с одной юрисдикцией – партнером Украины по автоматическому обмену (п. 53 подразд. 10 разд. XX НКУ); для Украины это соглашение вступило в силу 4 июля 2024 года.
Штрафы за нарушение правил ТЦО
Санкции исчисляются в прожиточных минимумах для трудоспособного лица (ПМ), установленных на 1 января отчетного года. На 1 января 2026 года этот показатель составляет 3328 грн. За неподачу документов предусмотрены такие штрафы (п. 120.3 ст. 120 НКУ):
- отчет о контролируемых операциях – 300 ПМ (998 400 грн в 2026 году);
- документация по ТЦО (локальный файл) – 3% суммы контролируемых операций, по которым не подана документация, но не более 200 ПМ;
- глобальная документация (мастер-файл) – 300 ПМ;
- отчет в разрезе стран – 1000 ПМ (3 328 000 грн в 2026 году);
- уведомление об участии в международной группе компаний – 100 ПМ (332 800 грн в 2026 году); размер увеличен со 50 до 100 ПМ Законом Украины № 4112-IX от 04.12.2024.
Если после уплаты штрафа документы не поданы в течение 30 календарных дней, дополнительно начисляется 5 ПМ за каждый день неподачи, но не более 300 ПМ. За несвоевременную подачу применяются подневные штрафы (п. 120.6 ст. 120 НКУ): 1 ПМ за день просрочки отчета о контролируемых операциях (максимум 300 ПМ), 2 ПМ за документацию (максимум 200 ПМ), 3 ПМ за мастер-файл (максимум 300 ПМ), 10 ПМ за отчет в разрезе стран (максимум 1000 ПМ) и 1 ПМ за уведомление об участии в МГК (максимум 50 ПМ).
Отдельно наказывается неполнота данных: невключение всех контролируемых операций в поданный отчет – 1% суммы незадекларированных операций, но не более 300 ПМ (п. 120.4 ст. 120 НКУ). Недостоверные сведения в уведомлении об участии в МГК обойдутся в 50 ПМ, в отчете в разрезе стран – в 200 ПМ (п. 120.5 ст. 120 НКУ).
Услуги по ТЦО «Кей Солюшнз»
Наши основные услуги:
- подготовка отчета о контролируемых операциях и уведомления об участии в МГК;
- подготовка документации по ТЦО, в том числе локального файла и мастер-файла;
- предоставление рекомендаций и письменных заключений;
- обоснование уровня цен и выбор метода ТЦО;
- диагностика операций на сопоставимость с использованием актуальных баз данных;
- анализ юрисдикции и организационно-правовой формы контрагента по перечням КМУ;
- представление интересов клиента в органах ДПС и в суде.
Хотите быть готовыми к любой проверке ДПС? Узнайте больше о трансфертном ценообразовании и налогообложении уже сейчас!
Ваша выгода:
- постоянный доступ к документации;
- надежная защита данных.
Помните, нельзя пренебрежительно относиться к вопросам трансфертного ценообразования. Это приводит к серьезным последствиям. Налоговый орган проводит собственные расчеты, и при несовпадении результатов или обнаружении других ошибок возникнут претензии и штрафы.
На сегодняшний день ТЦО остается одним из самых рискованных институтов налогового права: значительная часть норм требует оценочных суждений, и плательщик, и контролирующий орган трактуют их в свою пользу. При этом суммы санкций измеряются сотнями прожиточных минимумов, а по отчету в разрезе стран достигают 1000 ПМ.
Поэтому представителям бизнеса важно своевременно получить методические рекомендации и консультации.
Многие компании уже попадали в крупные неприятности, применяя ТЦО без должной подготовки. А между тем это очень эффективный инструмент. Можно ли снизить риск штрафных санкций? Да, для этого стоит заранее обсудить со специалистами «Кей Солюшнз» структуру операций и налоговые риски.
Трансфертное ценообразование – это установление цен в операциях между связанными и приравненными к ним лицами. Разница между рыночными и трансфертными ценами позволяет перенаправлять прибыль между юрисдикциями, и именно поэтому такие операции находятся под особым контролем государства.
Диагностика контролируемых операций
Контролируемыми являются операции с нерезидентами, которые соответствуют критериям пп. 39.2.1 ст. 39 НКУ: операции со связанными лицами-нерезидентами, операции с контрагентами из перечня государств по постановлению КМУ № 1045 (в редакции постановления № 1505), операции с нерезидентами определенных организационно-правовых форм по постановлению КМУ № 480, а также внутрихозяйственные расчеты между нерезидентом и его постоянным представительством. Специалисты «Кей Солюшнз» предоставят комментарии на основании законодательства Украины по каждой из них.
Подготовка документации ТЦО
Поскольку с введением трехуровневой структуры документации у ДПС появилось больше возможностей для получения информации о группе, необходимо содержать документы в порядке.
Необходимо подготовить документацию, которая выдержит вызовы со стороны налоговых органов и будет подана в отведенные Кодексом сроки – в частности, 90 календарных дней с даты получения запроса о мастер-файле.
Хотите построить оптимальную систему контроля ТЦО? В этом вам помогут специалисты «Кей Солюшнз».
Пусть вас не пугают сложность и неоднозначность законодательства в этой сфере. Наши специалисты имеют опыт от 10 лет и дадут четкие и понятные рекомендации вашему бизнесу с учетом всех нюансов.
Плательщик обязан отчитаться перед налоговым органом о совершенных контролируемых операциях. На основании поданной отчетности может быть назначена проверка по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки».
Наша команда работает с украинским и зарубежным бизнесом и помогает составлять документацию. В этих документах четко обосновывается соответствие цены принципу «вытянутой руки», что снижает риск претензий со стороны контролирующего органа.
Сотрудничаем с ведущими международными информационными и ценовыми агентствами, данные которых используются при обосновании сопоставимости операций.
При самом негативном сценарии поможем отстаивать вашу позицию в суде. У нас есть опыт успешного ведения таких дел, несмотря на повышенный уровень их сложности.
Специалисты компании «Кей Солюшнз» могут объяснить процесс более подробно. Достаточно связаться с нами удобным способом. Специалисты помогут оперативно разобраться с ситуацией и снизить риск начисления штрафов. Ответим на все вопросы по условиям для ТЦО.
Часто задаваемые вопросы
Какие операции считаются контролируемыми в 2026 году
Хозяйственная операция признается контролируемой, если годовой доход плательщика налога на прибыль превышает 150 млн грн без косвенных налогов и объем операций с одним контрагентом-нерезидентом за тот же отчетный год превышает 10 млн грн. Оба критерия по пп. 39.2.1.7 ст. 39 НКУ должны выполняться одновременно. Исключение – расчеты между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине: здесь достаточно порога в 10 млн грн.
До какого числа подается отчет о контролируемых операциях за 2025 год
Отчет о контролируемых операциях за 2025 год подается в электронной форме до 1 октября 2026 года, и этот же срок установлен для уведомления об участии в международной группе компаний согласно подпункту 39.4.2 статьи 39 НКУ. Подготовку данных стоит начинать заранее: сбор информации о сопоставимых операциях и финансовой отчетности контрагентов занимает больше времени, чем заполнение самой формы.
Какой штраф за неподачу отчета о контролируемых операциях
За неподачу отчета о контролируемых операциях пункт 120.3 статьи 120 НКУ устанавливает штраф в размере 300 прожиточных минимумов для трудоспособного лица, что при показателе 3328 грн на 1 января 2026 года составляет 998 400 грн. Если после уплаты штрафа отчет не подан в течение 30 календарных дней, добавляется 5 ПМ за каждый день неподачи, но не более 300 ПМ. За просрочку подачи начисляется 1 ПМ за каждый календарный день (п. 120.6 ст. 120 НКУ).
Кто подает уведомление об участии в международной группе компаний
Уведомление об участии в международной группе компаний подают все участники группы, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции; при отсутствии таких операций уведомление не подается, а срок его подачи совпадает со сроком отчета о контролируемых операциях. Штраф за неподачу уведомления составляет 100 прожиточных минимумов, а за недостоверные сведения в нем – 50 ПМ (п. 120.3, 120.5 ст. 120 НКУ).
Что такое трехуровневая документация по трансфертному ценообразованию
Трехуровневая структура документации по пункту 39.4 статьи 39 НКУ включает локальный файл – документацию по трансфертному ценообразованию, глобальную документацию (мастер-файл) для групп с консолидированным доходом от эквивалента 50 млн евро и отчет в разрезе стран. Модель введена Законом № 466-IX от 16 января 2020 года. Мастер-файл подается по запросу ДПС в течение 90 календарных дней, отчет в разрезе стран – в течение 12 месяцев после окончания финансового года группы.
Какие методы трансфертного ценообразования применяются в Украине
Налоговый кодекс Украины предусматривает пять методов: сравнительной неконтролируемой цены, цены перепродажи, «расходы плюс», чистой прибыли и распределения прибыли, причем метод сравнительной неконтролируемой цены имеет приоритет при равной надежности применения. Это правило закреплено в пп. 39.3.1 и 39.3.2.1 статьи 39 НКУ. Для операций с сырьевыми товарами метод сравнительной неконтролируемой цены применяется на основе котировочных цен.