Статус рискового плательщика НДС — это решение о соответствии налогоплательщика критериям рисковости плательщика налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Украины упоминает такое решение, но не устанавливает ни перечня критериев, ни процедуры его принятия и отмены: и порядок, и основания определяет Кабинет Министров Украины в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 НКУ. Поэтому работа по снятию статуса ведётся по акту Кабинета Министров, а Кодекс задаёт рамку: требования к документам, последствия остановки регистрации и правила обжалования.
Что означает статус рискового плательщика НДС
Единственное место, где Кодекс прямо называет это решение, — подпункт «д» подпункта 69.41.1 подпункта 69.41 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. Там среди требований к плательщикам с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства указано «отсутствие решения о соответствии налогоплательщика критериям рисковости плательщика налога на добавленную стоимость, принятого в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров Украины в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 настоящего Кодекса».
Сам пункт 201.16 статьи 201 НКУ сформулирован предельно коротко: регистрация налоговой накладной или расчёта корректировки в Едином реестре налоговых накладных может быть остановлена в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров Украины. Никаких критериев, перечней и сроков в этой норме нет.
Отсюда следует практический вывод, который экономит время и деньги. Спорить с Кодексом бессмысленно: он делегировал и критерии, и процедуру. Предмет спора — фактическое наполнение того основания, которое применили к вашему предприятию, и документы, которые это основание опровергают.
Что регулирует Кодекс, а что — акт Кабинета Министров
Разграничение важно понимать до начала переписки, потому что от него зависит, на что можно ссылаться.
Кодекс регулирует: возможность остановки регистрации как таковую (пункт 201.16 статьи 201), требования к первичным документам и их хранению (статья 44), последствия остановки для штрафов и налогового кредита, а также обжалование решения об отказе в регистрации налоговой накладной (пункт 56.23 статьи 56).
Кабинет Министров определяет: основания остановки регистрации, критерии рисковости, порядок принятия решения о соответствии этим критериям, а также порядок подачи и рассмотрения информации и документов. Поскольку эти вопросы решены не Кодексом, а подзаконным актом, редакцию акта необходимо сверять на дату принятия решения по вашему предприятию — Кодекс здесь не подстрахует.
Ещё один ориентир даёт пункт 201.10 статьи 201 НКУ: при остановке регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки в соответствии с пунктом 201.16 этой статьи в течение операционного дня продавцу или покупателю направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате об остановке регистрации с указанием причин. Именно указанные в квитанции причины и есть та фактическая рамка, которую нужно закрывать документами.
Как узнать о принятом решении
Первичный и обязательный канал — электронный кабинет плательщика. Согласно пункту 42.1 статьи 42 НКУ налоговые уведомления-решения, налоговые требования или иные документы по вопросам администрирования налогов, сборов, платежей, налогового контроля, в том числе по вопросам проведения проверок и сверок, адресованные контролирующим органом налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, соответствующим образом подписаны и отображаться в электронном кабинете.
Пункт 42.4 статьи 42 НКУ разрешает плательщикам, которые подают отчётность в электронной форме и (или) прошли электронную идентификацию онлайн в электронном кабинете, вести переписку с контролирующими органами средствами электронной связи. Документ, направленный контролирующим органом в электронный кабинет, считается вручённым плательщику, если он сформирован с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронной идентификации и доступен в электронном кабинете.
Если заявление о желании получать документы через электронный кабинет не подано, работает пункт 42.5 статьи 42 НКУ: переписка ведётся путём направления документов по адресу (местонахождению, налоговому адресу) плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении либо документы вручаются лично плательщику или его представителю. Более того, если почта не может вручить документ из-за отсутствия должностных лиц по местонахождению, их отказа принять документ или по иным причинам, документ считается вручённым в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причины невручения. Это прямой риск пропустить решение, поэтому доступ к кабинету и настроенные уведомления — базовая гигиена.
Отдельно отметим подпункт 69.41.5 указанного пункта 69: центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, уведомляет плательщика о включении или исключении его в Перечень плательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства путём направления через электронный кабинет информационного сообщения.
Последствия: чем реально платит бизнес
Основной удар приходится не по штрафам, а по расчётам с покупателями: контрагент не получает зарегистрированную налоговую накладную и теряет основание для налогового кредита. Ниже — только те последствия, которые прямо закреплены в Кодексе.
| Сфера | Что предусматривает норма | Норма |
|---|---|---|
| Регистрация накладных | Регистрация налоговой накладной или расчёта корректировки может быть остановлена в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров Украины | п. 201.16 ст. 201 НКУ |
| Уведомление об остановке | В течение операционного дня направляется квитанция об остановке регистрации с указанием причин | п. 201.10 ст. 201 НКУ |
| Штрафы за нерегистрацию | При остановке регистрации штрафные санкции не применяются на период такой остановки — до принятия решения о возобновлении регистрации | абз. 13 п. 120-1.1 ст. 120-1 НКУ |
| Штраф после проверки | Отсутствие регистрации накладной, указанной в налоговом уведомлении-решении по результатам проверки, — штраф 50 процентов суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой накладной | п. 120-1.2 ст. 120-1 НКУ |
| Налоговый кредит покупателя | Суммы налога, не подтверждённые зарегистрированными налоговыми накладными, к налоговому кредиту не относятся; при этом на период остановки регистрации течение сроков, указанных в пункте, прерывается | п. 198.6 ст. 198 НКУ |
| Жалоба на поставщика | Право приложить к декларации заявление с жалобой на продавца или покупателя не распространяется на накладные, регистрация которых остановлена согласно пункту 201.16 | п. 201.10 ст. 201 НКУ |
| «Белый бизнес» | Наличие решения о соответствии критериям рисковости означает несоответствие требованиям для включения в Перечень плательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства | пп. «д» пп. 69.41.1 п. 69 подр. 10 разд. ХХ НКУ |
| Проверки | Не действуют ограничения, по которым для плательщиков из Перечня не начинаются документальные плановые и часть документальных внеплановых проверок | пп. «а» пп. 69.41.3 п. 69 подр. 10 разд. ХХ НКУ |
| Бюджетное возмещение | Не применяются сроки камеральной и документальной проверок в 5 и 10 рабочих дней соответственно | пп. «б» пп. 69.41.3 НКУ, пп. 200.10 и 200.11 ст. 200 НКУ |
| Сервис | Нет индивидуальных налоговых консультаций центрального органа в течение 15 календарных дней, закреплённого комплаенс-менеджера и получения по запросу в пятидневный срок сведений о налоговых рисках | пп. «в», «г», «ґ» пп. 69.41.3 НКУ |
Обратите внимание на строку о жалобе на контрагента: обычный механизм защиты покупателя, предусмотренный пунктом 201.10 статьи 201 НКУ, для остановленных накладных прямо исключён. Именно поэтому покупатели так болезненно реагируют на блокировки и переносят вопрос в плоскость договорных санкций.
Какие документы готовить
Кодекс не устанавливает универсального перечня документов для этой процедуры — он задаёт требования к самим документам, и именно по ним оценивается доказательственная сила пакета.
Пункт 44.1 статьи 44 НКУ обязывает вести учёт доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учёта, финансовой отчётности, иных документов и информации, ведение которых предусмотрено законодательством. Формирование показателей налоговой отчётности на основании данных, не подтверждённых такими документами, запрещено.
Часть 2 статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» перечисляет обязательные реквизиты первичного документа: название документа (формы), дату составления, название предприятия, от имени которого составлен документ, содержание и объём хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции, должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность её оформления, личную подпись или иные данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении операции. Документ без этих реквизитов не выполняет свою доказательственную функцию.
Полезная деталь той же нормы: если первичный документ содержит информацию о дате (периоде) предоставления услуг, выполнения работ или найма (аренды), отсутствие реквизитов со стороны заказчика услуг (работ) или нанимателя (арендатора) не является нарушением требований к оформлению — при условии, что такой порядок документирования предусмотрен договором, заключённым в письменной форме, а операции отражаются в бухгалтерском учёте в периоде их осуществления. Это послабление не распространяется, в частности, на операции, оплата за которые осуществляется за счёт публичных средств, на договоры найма (аренды) государственного или коммунального имущества, договоры строительного подряда и проектно-изыскательских работ.
Практический состав пакета обычно включает:
- Договоры с приложениями, спецификациями и дополнительными соглашениями по спорным операциям.
- Расходные накладные, акты выполненных работ, товарно-транспортные и складские документы.
- Подтверждение ресурсной базы: договоры аренды помещений и техники, штатное расписание, документы о наличии основных средств.
- Банковские выписки, подтверждающие фактические расчёты.
- Разрешительные документы, сертификаты, лицензии, если деятельность их требует.
- Пояснительную записку, в которой каждая указанная причина опровергается конкретным документом с указанием его реквизитов.
Учитывайте сроки хранения по пункту 44.3 статьи 44 НКУ: 2555 дней — для документов и информации, необходимых для налогового контроля согласно статьям 39 и 39-2, пункту 141.4 статьи 141 НКУ; 1825 дней — для первичных документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности отдельных категорий плательщиков; 1095 дней — для остальных документов. При утрате, повреждении или досрочном уничтожении документов пункт 44.5 статьи 44 обязывает в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить контролирующий орган по месту учёта и восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днём поступления уведомления. И помните пункт 44.6 статьи 44: документы, не предоставленные должностным лицам контролирующего органа до окончания проверки, считаются отсутствовавшими у плательщика на момент составления отчётности.
Порядок подачи и рассмотрения
Здесь важно не смешивать две самостоятельные процедуры: снятие статуса рискового плательщика и разблокировку конкретных налоговых накладных. Снятие статуса не регистрирует автоматически ранее остановленные документы, а разблокировка отдельной накладной не отменяет решение о соответствии критериям рисковости.
| Этап | Что делает предприятие | Ориентир |
|---|---|---|
| Фиксация основания | Получает квитанцию с указанием причин остановки регистрации и документы в электронном кабинете | п. 201.10 ст. 201, п. 42.1 ст. 42 НКУ |
| Сбор доказательств | Формирует пакет первичных документов под конкретную причину | п. 44.1 ст. 44 НКУ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухучёте |
| Подача | Направляет информацию и копии документов в порядке, определённом Кабинетом Министров | п. 201.16 ст. 201 НКУ |
| Рассмотрение | Решение принимается в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров | пп. «д» пп. 69.41.1 п. 69 подр. 10 разд. ХХ НКУ |
| Обжалование отказа в регистрации накладной | Жалоба в центральный орган, затем суд | п. 56.23 ст. 56, п. 56.4 ст. 56 НКУ |
Насколько важен срок рассмотрения, показывает историческая норма: пункт 57-1 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ для накладных, регистрация которых была остановлена в период с 1 декабря 2017 года, устанавливал, что если в течение пяти рабочих дней со дня подачи пояснений и копий документов решение о регистрации или об отказе в регистрации не принято и (или) не направлено плательщику, регистрация осуществляется на следующий рабочий день после окончания срока рассмотрения. Принцип «молчание — в пользу плательщика» законодатель сохранил и в действующей процедуре обжалования.
Обжалование
Кодекс прямо регулирует административное обжалование решения об отказе в регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки. Согласно пункту 56.23 статьи 56 НКУ такое обжалование осуществляется в порядке, определённом Кабинетом Министров Украины, со следующими особенностями.
Подпункт 56.23.1: жалоба подаётся в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, в течение 10 рабочих дней, следующих за днём принятия обжалуемого решения. Подпункт 56.23.2: плательщик вправе участвовать в рассмотрении материалов жалобы лично или через представителя в режиме видеоконференции. Подпункт 56.23.3: жалоба рассматривается комиссией центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, в течение 10 календарных дней, следующих за днём её получения, если плательщик не изъявил желания участвовать в рассмотрении, либо в течение 30 календарных дней, если такое желание изъявлено; срок рассмотрения жалобы продлению не подлежит. Подпункт 56.23.5: жалоба, приложения к ней и решение по результатам её рассмотрения подаются и направляются в электронной форме средствами электронной связи.
Дальше — самое ценное для бизнеса правило. Подпункт 56.23.4 статьи 56 НКУ: если мотивированное решение по жалобе не направляется плательщику в течение срока, определённого подпунктом 56.23.3, такая жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика со следующего дня после окончания указанного срока. Поэтому дату подачи жалобы и дату получения ответа необходимо фиксировать документально.
В споре работает и пункт 56.4 статьи 56 НКУ: во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществлённое контролирующим органом, или любое иное его решение является правомерным, возлагается на контролирующий орган. Обязанность доказывания правомерности начисления или принятия любого иного решения контролирующим органом при судебном обжаловании устанавливается процессуальным законом. Практически это означает, что предприятие не обязано доказывать свою «невиновность» — обосновать решение должен контролирующий орган.
Полезен и пункт 56.21 статьи 56 НКУ: если нормы Кодекса или изданных на его основании актов противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков или контролирующих органов, вследствие чего возможно принять решение в пользу как плательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика. Если административный путь результата не дал, остаётся судебное обжалование блокировок накладных.
Как снизить вероятность повторных проблем
Снятый статус не даёт иммунитета: при прежних учётных практиках предприятие рискует столкнуться с теми же вопросами. Устойчивый результат даёт перестройка документооборота, а не разовая переписка.
Полезный ориентир для самопроверки — требования, при одновременном соблюдении которых плательщик подлежит включению в Перечень плательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства (подпункт 69.41.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ). Это не критерии рисковости, но удобный чек-лист формальной дисциплины.
- Налоговый долг и задолженность по иным платежам, контроль за взысканием которых возложен на контролирующие органы, не превышают 3000 необлагаемых минимумов доходов граждан, и со дня их возникновения прошло не более 30 дней — подпункт «а».
- Отсутствует задолженность (недоимка, штраф, пеня) по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование — подпункт «б».
- Сумма штрафов за последние три последовательных календарных месяца за нарушение обязанностей по подаче отчётности и (или) документов (сообщений) не превышает одного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, при условии их уплаты, кроме обжалуемых, — подпункт «г».
- Нет изменений основного вида экономической деятельности, внесённых в Единый государственный реестр в течение последних последовательных 12 календарных месяцев, — подпункт «і».
- В Едином государственном реестре есть информация о конечном бенефициарном владельце и отсутствует отметка о возможной недостоверности сведений о нём или о структуре собственности — подпункт «ї».
Помните и об административной ответственности должностных лиц: статья 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает за отсутствие налогового учёта, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учёта штраф в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершённые лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, — от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Хорошей профилактикой служит налоговый аудит с проверкой ресурсной подтверждённости операций и корректная постановка налогового и бухгалтерского учёта — то есть подготовка доказательственной базы заранее, а не в момент блокировки.
Часто задаваемые вопросы
Как узнать, что регистрация накладных остановлена и принято решение о рисковости
Согласно пункту 201.10 статьи 201 НКУ при остановке регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки в течение операционного дня продавцу или покупателю направляется квитанция в электронном виде с указанием причин остановки. Документы контролирующего органа по вопросам администрирования налогов и налогового контроля должны составляться в письменной форме, подписываться и отображаться в электронном кабинете плательщика — пункт 42.1 статьи 42 НКУ.
Как выйти из статуса рискового плательщика НДС
Решение о соответствии налогоплательщика критериям рисковости принимается в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров Украины в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 НКУ, — так это описано в подпункте «д» подпункта 69.41.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Сам Кодекс ни критериев, ни процедуры отмены решения не устанавливает, поэтому пакет информации и копий документов готовится по действующему акту Кабинета Министров и должен опровергать конкретную причину, указанную контролирующим органом.
Сколько времени занимает рассмотрение
Налоговый кодекс срока рассмотрения для этой процедуры не устанавливает — его нужно сверять с редакцией порядка Кабинета Министров, действующей на дату подачи вашего пакета. Собственный срок Кодекс задаёт только для жалобы на решение об отказе в регистрации налоговой накладной: подпункт 56.23.3 статьи 56 НКУ — 10 календарных дней, следующих за днём получения жалобы, либо 30 календарных дней, если плательщик изъявил желание участвовать в рассмотрении.
Какие документы нужны для подтверждения операций
Пункт 44.1 статьи 44 НКУ требует вести учёт на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и запрещает формировать показатели отчётности на основании данных, не подтверждённых такими документами. Каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»: название документа, дату составления, название предприятия, содержание и объём хозяйственной операции с единицей измерения, должности и фамилии ответственных лиц, личную подпись или иные идентифицирующие данные.
Кто обязан доказывать правомерность решения
Пункт 56.4 статьи 56 НКУ: во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания правомерности начисления или иного решения контролирующего органа возлагается на сам контролирующий орган. Обязанность доказывания правомерности при судебном обжаловании устанавливается процессуальным законом. Кроме того, подпункт 56.23.4 статьи 56 НКУ предусматривает, что при ненаправлении мотивированного решения по жалобе в установленный срок жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика.
Грозят ли штрафы за нерегистрацию накладной, пока она заблокирована
Нет: согласно абзацу тринадцатому пункта 120-1.1 статьи 120-1 НКУ при остановке регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки в Едином реестре налоговых накладных согласно пункту 201.16 статьи 201 НКУ штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, не применяются на период такой остановки — до принятия решения о возобновлении регистрации.