Рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку на додану вартість ухвалюється у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Саме таке формулювання наведено в підпункті «д» підпункту 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Сам Кодекс не встановлює ані критеріїв ризиковості, ані процедури зняття цього статусу — він повністю делегує їх Кабінету Міністрів України. Практичний наслідок простий: сперечатися доводиться не з нормою Кодексу, а з фактичними підставами, які контролюючий орган застосував до конкретного підприємства.
Що означає статус ризикового платника ПДВ
Пункт 201.16 статті 201 ПКУ викладено гранично стисло: «Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України». Ця норма не містить ані переліку підстав, ані строків розгляду, ані назв органів, які ухвалюють рішення. Усе це винесено за межі Кодексу.
Єдине місце, де Кодекс взагалі оперує поняттям критеріїв ризиковості, — вимога «д» підпункту 69.41.1: до платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства належать особи, щодо яких відсутнє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ, прийняте у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201. Тобто Кодекс використовує цей статус лише як дискваліфікуючу ознаку для так званого «білого» переліку, а не як самостійний інститут із власною процедурою.
Звідси випливає головний методологічний висновок для підприємства: оскільки і критерії, і порядок їх застосування затверджує Кабінет Міністрів України, чинну редакцію відповідного порядку треба звіряти станом на дату ухвалення рішення щодо вашого підприємства. Посилання на Кодекс тут дає лише рамку — джерелом конкретних підстав є акти Кабінету Міністрів України.
Як платник дізнається про зупинення реєстрації
Перший формалізований сигнал прописано безпосередньо в пункті 201.10 статті 201 ПКУ. У разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті протягом операційного дня продавцю чи покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Тобто причина зупинення повідомляється платнику того самого операційного дня, і саме текст квитанції є відправною точкою для формування доказової бази.
Другий канал — електронний кабінет. Згідно з пунктом 42.1 статті 42 ПКУ податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок і звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та відображатися в електронному кабінеті. Пункт 42.4 статті 42 дозволяє платникам, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Якщо заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет не подано, застосовується пункт 42.5 статті 42: листування здійснюється шляхом надіслання рекомендованого листа з повідомленням про вручення за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника або документи вручаються особисто платнику чи його представнику. Через це доступ до електронного кабінету є базовою гігієною: без нього підприємство ризикує дізнатися про проблему із запізненням.
Окремо Кодекс регулює повідомлення щодо «білого» переліку. Підпункт 69.41.5 зобов’язує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, повідомляти платника про включення до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства та виключення з нього шляхом надсилання через електронний кабінет інформаційного повідомлення за формою та в порядку, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наслідки статусу: що саме втрачає підприємство
| Сфера | Що відбувається | Норма |
|---|---|---|
| Реєстрація накладних | Реєстрація податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України | п. 201.16 ст. 201 ПКУ |
| Штрафи за нереєстрацію | На період зупинення реєстрації штрафні санкції не застосовуються — до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації | абз. 13 п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ |
| Штраф після перевірки | Відсутність реєстрації накладної, зазначеної в податковому повідомленні-рішенні за результатами перевірки, — штраф 50 відсотків суми податкових зобов’язань з ПДВ | п. 120-1.2 ст. 120-1 ПКУ |
| «Білий бізнес» | Наявність рішення про ризиковість позбавляє платника права бути в Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства | пп. «д» пп. 69.41.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПКУ |
| Перевірки | Не діє передбачене для платників з Переліку правило, за яким контролюючі органи не розпочинають документальні планові та більшість документальних позапланових перевірок | пп. «а» пп. 69.41.3 ПКУ |
| Бюджетне відшкодування | Не застосовуються скорочені строки камеральної та документальної перевірок — 5 і 10 робочих днів відповідно (загальні строки — 20 і 40 календарних днів) | пп. «б» пп. 69.41.3, пп. 200.10 і 200.11 ст. 200 ПКУ |
| Сервіс | Немає індивідуальних податкових консультацій центрального органу протягом 15 календарних днів, закріпленого комплаєнс-менеджера та отримання на запит у п’ятиденний строк відомостей про податкові ризики | пп. «в», «г», «ґ» пп. 69.41.3 ПКУ |
Варто врахувати механіку формування «білого» переліку. Згідно з підпунктом 69.41.2 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забезпечує формування та затвердження Переліку не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада, а показники за вимогами «а» — «в» і «д» — «ї» визначаються станом на дату формування Переліку. Отже, рішення про ризиковість спрацьовує проти підприємства саме на найближчу дату формування Переліку.
Що відбувається зі строками, поки реєстрація зупинена
Кодекс містить кілька захисних норм, які працюють автоматично і про які варто знати бухгалтеру.
- Пункт 198.6 статті 198 ПКУ: у разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування згідно з пунктом 201.16 статті 201 перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації.
- Пункт 80 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ: у разі зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 перебіг строку 365 календарних днів зупиняється на період зупинення реєстрації відповідних податкових накладних та розрахунків коригування.
- Пункт 201.10 статті 201 ПКУ прямо виключає податкові накладні та розрахунки коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16, з підстав для подання покупцем чи продавцем заяви із скаргою на контрагента у зв’язку з порушенням граничних термінів реєстрації.
Доказова база: вимоги Кодексу до документів
Універсального переліку документів Кодекс не встановлює — він задає вимоги до самих документів і до їх зберігання. Пункт 44.1 статті 44 ПКУ зобов’язує платників для цілей оподаткування вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
Частина 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» перелічує обов’язкові реквізити первинного документа: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Документ без цих реквізитів має слабку доказову вагу.
Корисна деталь тієї самої норми: якщо первинний документ містить інформацію про дату (період) надання послуг, виконання робіт або найму (оренди), відсутність реквізитів із сторони замовника послуг (робіт) або наймача (орендаря) не є порушенням вимог до оформлення первинного документа — за умови, що такий порядок документування передбачено договором, укладеним у письмовій формі, і такі операції відображаються в бухгалтерському обліку в періоді їх здійснення. Ця пільга не поширюється, зокрема, на операції, оплата за які здійснюється за рахунок публічних коштів, на договори найму державного або комунального майна, договори будівельного підряду та проектно-вишукувальних робіт.
Строки зберігання встановлює пункт 44.3 статті 44 ПКУ: 2555 днів — для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141; 1825 днів — для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності осіб, визначених пунктом 133.1, підпунктом 133.2.2 та пунктом 133.4 статті 133, а також юридичних осіб на спрощеній системі; 1095 днів — для інших документів, включно з дозвільними.
Якщо документи втрачено, пошкоджено або достроково знищено, пункт 44.5 статті 44 зобов’язує платника у п’ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку. І окремо варто пам’ятати про пункт 44.6: якщо до закінчення перевірки платник не надає документи, що підтверджують показники податкової звітності, вважається, що такі документи були відсутні у нього на час складення звітності. Пункт 44.7 дає запобіжник: якщо посадова особа відмовляється врахувати надані документи, платник має право до закінчення перевірки надіслати їх копії листом з повідомленням про вручення та з описом вкладення або подати безпосередньо до контролюючого органу.
Практичний пакет під конкретну зупинену операцію зазвичай охоплює договори з додатками та специфікаціями, видаткові накладні й акти виконаних робіт, товарно-транспортні та складські документи, банківські виписки, підтвердження ресурсної бази (оренда приміщень і техніки, штатний розпис, основні засоби), дозвільні документи та ліцензії, а також пояснювальну записку, у якій кожна підстава спростовується конкретним документом із зазначенням реквізитів.
Оскарження рішення контролюючого органу
Пункт 56.1 статті 56 ПКУ встановлює загальне правило: рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Пункт 56.2 уточнює, що платник має право звернутися зі скаргою про перегляд рішення до контролюючого органу вищого рівня, якщо вважає, що орган прийняв будь-яке рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі його повноважень.
| Крок | Строк | Норма |
|---|---|---|
| Подання скарги до контролюючого органу вищого рівня | 10 робочих днів, що настають за днем отримання рішення | п. 56.3 ст. 56 ПКУ |
| Розгляд скарги та надсилання вмотивованого рішення | 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги | п. 56.8 ст. 56 ПКУ |
| Продовження строку розгляду | не більше 60 календарних днів, з письмовим повідомленням платника | п. 56.9 ст. 56 ПКУ |
| Скарга на відмову в реєстрації накладної | 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення | пп. 56.23.1 п. 56.23 ст. 56 ПКУ |
| Розгляд такої скарги комісією центрального органу | 10 календарних днів без участі платника або 30 календарних днів, якщо платник виявив бажання взяти участь; продовженню не підлягає | пп. 56.23.3 ПКУ |
| Той самий розгляд на період воєнного стану | 10 робочих днів з дня отримання скарги | пп. 69.9 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПКУ |
| Звернення до суду | у будь-який момент після отримання рішення, з урахуванням строків давності статті 102 | п. 56.18 ст. 56 ПКУ |
Найцінніше для бізнесу правило — мовчазна згода. Згідно з пунктом 56.9 статті 56 ПКУ, якщо вмотивоване рішення за скаргою не надсилається платнику протягом 20-денного або продовженого строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Аналогічне правило для скарг на відмову в реєстрації податкової накладної закріплено підпунктом 56.23.4 та підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ. Тому дату подання скарги і дату отримання відповіді треба фіксувати документально.
Так само важливим є розподіл тягаря доведення. Пункт 56.4 статті 56 ПКУ покладає на контролюючий орган обов’язок доведення того, що будь-яке нарахування або будь-яке інше його рішення є правомірним, під час процедури адміністративного оскарження; для судового оскарження цей обов’язок встановлюється процесуальним законом. Підприємство не має доводити власну «невинуватість» — обґрунтувати рішення зобов’язаний контролюючий орган.
Зверніть увагу на два самостійні треки: оскарження рішення про ризиковість і розблокування податкових накладних. Кодекс окремо регулює лише другий — порядок оскарження відмови в реєстрації накладної визначено пунктом 56.23 статті 56. Якщо адміністративний шлях не дав результату, залишається судове оскарження блокувань накладних; при цьому за пунктом 56.18 рішення, оскаржене в судовому порядку, вже не підлягає адміністративному оскарженню, а процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
Як знизити ризик повторних претензій
Вимоги підпункту 69.41.1 дають готовий чек-лист показників, які підприємство може контролювати самостійно.
- Податковий борг та/або заборгованість з інших платежів, контроль за стягненням яких покладено на контролюючі органи, не має перевищувати 3000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, і з дня їх виникнення має минути не більше 30 днів (підпункт «а»).
- Відсутність заборгованості з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (підпункт «б»).
- Сума штрафів, застосованих протягом останніх трьох послідовних календарних місяців за порушення обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, не перевищує одного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за умови їх сплати, крім тих, що оскаржуються (підпункт «г»).
- Відсутність змін щодо основного виду економічної діяльності, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань протягом останніх послідовних 12 календарних місяців (підпункт «і»).
- Наявність у тому самому реєстрі інформації про кінцевого бенефіціарного власника та відсутність відмітки про можливу недостовірність відомостей про нього або про структуру власності (підпункт «ї»).
Не варто забувати й про персональну відповідальність посадових осіб. Стаття 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачає за відсутність податкового обліку або порушення керівниками та іншими посадовими особами встановленого законом порядку його ведення штраф від п’яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року вже було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, — від десяти до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів.
Профілактикою є податковий аудит з перевіркою документального підтвердження операцій та коректна постановка податкового і бухгалтерського обліку: доказова база формується заздалегідь, а не в момент зупинення реєстрації.
Часті запитання
Як дізнатися, що реєстрацію податкових накладних зупинено
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПКУ в разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті протягом операційного дня продавцю чи покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про зупинення реєстрації із зазначенням причин. Крім того, за пунктом 42.1 статті 42 ПКУ документи контролюючого органу з питань адміністрування податків і податкового контролю складаються у письмовій формі та відображаються в електронному кабінеті.
Де встановлено критерії ризиковості платника ПДВ
Податковий кодекс України їх не містить. Пункт 201.16 статті 201 ПКУ передбачає, що реєстрація податкової накладної або розрахунку коригування може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, а підпункт «д» підпункту 69.41.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ говорить про рішення про відповідність критеріям ризиковості, прийняте у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Тому чинну редакцію критеріїв треба звіряти за актами Кабінету Міністрів України на дату ухвалення рішення.
У який строк подається скарга на відмову в реєстрації податкової накладної
Підпункт 56.23.1 пункту 56.23 статті 56 ПКУ передбачає подання скарги до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення, яке оскаржується. Розгляд здійснюється протягом 10 календарних днів, а якщо платник виявив бажання взяти участь у розгляді — протягом 30 календарних днів; на період воєнного стану підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ встановлює строк 10 робочих днів.
Що буде, якщо податкова не відповість на скаргу вчасно
Спрацьовує мовчазна згода. За пунктом 56.9 статті 56 ПКУ скарга вважається повністю задоволеною на користь платника з дня, наступного за останнім днем 20-денного або продовженого строку. Для скарг на відмову в реєстрації податкової накладної те саме правило закріплено підпунктом 56.23.4 та підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Чи обов’язково спочатку проходити адміністративне оскарження
Ні. Пункт 56.1 статті 56 ПКУ передбачає оскарження рішень контролюючого органу в адміністративному або судовому порядку, а пункт 56.18 дозволяє платнику оскаржити рішення в суді у будь-який момент після його отримання з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ. Водночас рішення, оскаржене в судовому порядку, вже не підлягає адміністративному оскарженню.
Чи загрожують штрафи за нереєстрацію накладної, поки її заблоковано
Ні. Згідно з абзацом тринадцятим пункту 120-1.1 статті 120-1 ПКУ в разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування згідно з пунктом 201.16 статті 201 штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації. Аналогічне застереження міститься в пункті 120-1.2 статті 120-1 ПКУ.