Аудит перед податковою перевіркою — це незалежна перевірка обліку та звітності, яку підприємство проводить до приходу контролюючого органу, щоб знайти й виправити помилки раніше за нього. Планову перевірку видно заздалегідь: план-графік оприлюднюють на офіційному веб-сайті податкової до 25 грудня попереднього року, а копію наказу та письмове повідомлення вручають не пізніше ніж за 10 календарних днів до її початку.
Як дізнатися, що вас включили до плану-графіка податкових перевірок
Перевірити це можна самостійно і безкоштовно. За п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України планова перевірка має бути передбачена у плані-графіку, а сам план-графік на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року проведення таких перевірок.
До плану-графіка відбирають платників із ризиком щодо несплати податків і зборів, а періодичність залежить від ступеня ризику — високого, середнього чи незначного (п. 77.2 ст. 77 ПКУ):
- високий ступінь ризику — не частіше одного разу на календарний рік;
- середній ступінь ризику — не частіше ніж раз на два календарних роки;
- незначний ступінь ризику — не частіше ніж раз на три календарних роки.
Зміни до плану-графіка протягом року
Потрапити до плану-графіка «раптово» посеред року майже неможливо. Зміни допускаються не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі (крім зміни найменування платника, що вже був включений до плану-графіка, та виправлення технічних помилок), а оновлений план-графік оприлюднюється до 30 числа останнього місяця кварталу. Перевірка платника, який потрапив туди за змінами першого кварталу, може розпочатися не раніше 1 липня, а за змінами другого — не раніше 1 жовтня поточного року.
Про саму перевірку попереджають окремо. За п. 77.4 ст. 77 ПКУ право на планову перевірку надається лише тоді, коли платнику (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня перевірки надіслано або вручено в порядку ст. 42 ПКУ копію наказу та письмове повідомлення із зазначенням дати початку. Для позапланової невиїзної перевірки п. 79.2 ст. 79 ПКУ також вимагає вручити копію наказу і повідомлення про дату початку та місце проведення.
Врахуйте й те, що під час дії воєнного стану документальні та фактичні перевірки проводяться лише за наявності безпечних умов: безпечного доступу до приміщень і майна, до документів та звітності, а також безпечного проведення інвентаризації (пп. 69.2-2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Види перевірок за статтею 75 ПКУ: до чого готуватися
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки — це прямо закріплено в п. 75.1 ст. 75 ПКУ. Камеральна проводиться у приміщенні органу виключно за даними декларацій та електронних систем. Документальна охоплює первинні документи, регістри податкового і бухгалтерського обліку, звітність, а також дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору та оформлення трудових відносин.
| Вид перевірки | Де і на якій підставі | Чи попереджають заздалегідь | Тривалість |
|---|---|---|---|
| Камеральна (пп. 75.1.1 ПКУ) | У приміщенні контролюючого органу, за даними декларацій та електронних систем | Ні: спеціального рішення керівника та направлення не потрібно (п. 76.1 ПКУ) | Декларацію або уточнюючий розрахунок можна перевірити лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання (п. 76.3 ПКУ) |
| Документальна планова (ст. 77 ПКУ) | За планом-графіком, на підставі наказу керівника органу | Так — копія наказу і повідомлення за 10 календарних днів | 30 робочих днів для великих платників, 10 — для суб'єктів малого підприємництва, 20 — для інших; продовження відповідно на 15, 5 і 10 робочих днів (п. 82.1 ПКУ) |
| Документальна позапланова (ст. 78 ПКУ) | За наявності хоча б однієї з підстав п. 78.1 ПКУ | Для невиїзної — наказ і повідомлення про дату початку та місце (п. 79.2 ПКУ) | 15 робочих днів для великих платників, 5 — для суб'єктів малого підприємництва, 3 — для ФОП без найманих працівників за умов п. 82.2, 10 — для інших |
| Фактична (ст. 80 ПКУ) | За місцем фактичного провадження діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності | Ні: фактична перевірка здійснюється без попередження платника (п. 80.1 ПКУ) | Не більше 10 діб, продовження не більш як на 5 діб (п. 82.3 ПКУ) |
Окремий формат — документальна невиїзна позапланова електронна перевірка за заявою платника. Її може ініціювати сам платник із незначним ступенем ризику, подавши заяву до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку, за 10 календарних днів до очікуваного початку перевірки (пп. 75.1.2 ПКУ). За результатами такої перевірки складається не акт, а довідка у двох примірниках, яка реєструється протягом трьох робочих днів з дня закінчення встановленого строку перевірки (п. 86.11 ст. 86 ПКУ).
Типові підстави позапланової перевірки: ненадання пояснень і документальних підтверджень на обов'язковий письмовий запит протягом 15 робочих днів (пп. 78.1.1 ПКУ); уточнюючий розрахунок за вже перевірений період (пп. 78.1.3); виявлена недостовірність даних декларацій, якщо платник не надав пояснень на письмовий запит (пп. 78.1.4); заперечення до акта перевірки або скарга на податкове повідомлення-рішення з посиланням на обставини, не досліджені під час перевірки (пп. 78.1.5); реорганізація, припинення або провадження у справі про банкрутство (пп. 78.1.7); заявлене бюджетне відшкодування ПДВ чи від'ємне значення ПДВ понад 100 тис. гривень (пп. 78.1.8); ухилення податкового агента від оподаткування зарплати, зокрема через неукладення трудових договорів (пп. 78.1.13).
Що аудитор перевіряє до приходу податкової
Завдання попереднього аудиту — пройти тими самими документами, що й інспектор, але до того, як результат зафіксують в акті. Аудиторські послуги може надавати лише суб'єкт аудиторської діяльності, якому таке право надано в порядку та на умовах Закону «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність»; для обов'язкового аудиту інформацію про такого суб'єкта має бути внесено до Реєстру (ст. 6 Закону). Робочий периметр підготовки:
- Первинні документи. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (ч. 1 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Перевіряються обов'язкові реквізити (ч. 2 ст. 9): назва документа (форми), дата складання, назва підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції з одиницею виміру, посади і прізвища відповідальних осіб, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу.
- Відповідність декларацій регістрам. За п. 44.1 ст. 44 ПКУ облік ведеться на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінансової звітності та інших документів, а формування показників податкової звітності на непідтверджених даних заборонено. Об'єкт оподаткування податком на прибуток обраховується за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності (п. 44.2).
- Повнота архіву. Документи, не надані до закінчення перевірки, вважаються відсутніми у платника на час складення звітності (п. 44.6 ст. 44 ПКУ). Прогалини закривають заздалегідь — через відновлення бухгалтерського обліку.
- Зарплатні та кадрові ризики. Предметом документальної перевірки прямо названо дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пп. 75.1.2 ПКУ).
- Інвентаризація. Несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів і матеріальних цінностей — самостійний склад правопорушення за ст. 164-2 КУпАП.
Результат — не «страховка від перевірки», а перелік виправних розбіжностей і підкріплена документами позиція. Поглиблений формат — податковий аудит компанії, для компаній, які оприлюднюють звітність, — аудит фінансової звітності.
Строки давності та строки зберігання документів
Контролюючий орган має право провести перевірку і самостійно визначити суму грошових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації або граничного строку сплати нарахованих контролюючим органом зобов'язань, а якщо декларацію подано пізніше — за днем її фактичного подання (п. 102.1 ст. 102 ПКУ). Для перевірок відповідно до ст. 39 і ст. 39-2 ПКУ та застосування вимог п. 141.4 ст. 141 ПКУ строк становить 2555 днів. Якщо протягом цього строку зобов'язання не визначене, платник вважається вільним від нього, у тому числі від нарахованої пені.
| Категорія документів | Строк зберігання | Норма |
|---|---|---|
| Документи та інформація для податкового контролю за окремими підставами ПКУ | 2555 днів | пп. 44.3.1 ст. 44 ПКУ |
| Первинні документи, регістри бухобліку, фінзвітність осіб, визначених Кодексом | 1825 днів | пп. 44.3.2 ст. 44 ПКУ |
| Інші документи, на які не поширюються підвищені вимоги | 1095 днів | пп. 44.3.3 ст. 44 ПКУ |
| Документи з виконання вимог іншого законодавства, зокрема дозвільні | 1095 днів | пп. 44.3.4 ст. 44 ПКУ |
Якщо документи втрачено, пошкоджено або достроково знищено, платник зобов'язаний у п'ятиденний строк письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку і відновити їх протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення. Строки проведення перевірки при цьому переносяться, але на строк не більше ніж 120 днів (п. 44.5 ст. 44 ПКУ).
Ціна бездіяльності вимірна. Незабезпечення зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської і статистичної звітності протягом установлених ст. 44 ПКУ строків або ненадання контролюючим органам оригіналів чи копій документів тягне штраф 1020 гривень, а ті самі дії, вчинені платником, до якого протягом року вже було застосовано штраф за таке саме порушення, — 2040 гривень (п. 121.1 ст. 121 ПКУ). Посадовим особам загрожує й адміністративна відповідальність: за відсутність податкового обліку або порушення встановленого законом порядку його ведення — від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (ст. 163-1 КУпАП), за відсутність бухгалтерського обліку чи внесення неправдивих даних до фінансової звітності — від восьми до п'ятнадцяти (ст. 164-2 КУпАП).
Права платника під час перевірки
Розпочати документальну виїзну чи фактичну перевірку інспектори можуть лише за умови пред'явлення (а у визначених Кодексом випадках — надіслання) трьох документів: направлення на перевірку, копії наказу про її проведення та службових посвідчень осіб, зазначених у направленні (п. 81.1 ст. 81 ПКУ). Непред'явлення цих документів або їх оформлення з порушенням установлених вимог — законна підстава не допустити перевіряючих. Відмова від допуску з інших підстав не дозволяється, а сам факт відмови фіксується актом, один примірник якого вручається платнику під підпис (п. 81.1, п. 81.2 ст. 81 ПКУ).
Стаття 17 ПКУ дає платнику право:
- представляти свої інтереси в контролюючих органах самостійно, через податкового агента або уповноваженого представника (пп. 17.1.2);
- бути присутнім під час перевірок, надавати пояснення, ознайомлюватися з актами перед їх підписанням, підписувати їх із застереженням і подавати письмові заперечення (пп. 17.1.6);
- вимагати від контролюючих органів перевірки відомостей і фактів, що можуть свідчити на користь платника (пп. 17.1.8);
- відкрито застосовувати фото- і відеофіксацію та звукозапис під час перевірок (пп. 17.1.17);
- оскаржувати рішення, дії та бездіяльність контролюючих органів і їх посадових осіб (пп. 17.1.7).
Правила роботи з документами теж жорсткі. Витребування документів у випадках, не передбачених Кодексом, заборонено (п. 85.1 ст. 85 ПКУ); обов'язок надати в повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки, виникає лише після її початку (п. 85.2). Вилучення оригіналів первинних, фінансово-господарських і бухгалтерських документів заборонено, крім випадків, передбачених кримінальним процесуальним законодавством (п. 85.5), а отримання копій оформляється описом (п. 85.7).
Акт, заперечення та податкове повідомлення-рішення
Результати перевірок (крім камеральних та електронних) оформлюються актом, якщо виявлено порушення, і довідкою, якщо порушень немає (п. 86.1 ст. 86 ПКУ). Акт документальної виїзної перевірки складається у двох примірниках і реєструється протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення встановленого для проведення перевірки строку, а для платників, які мають філії або перебувають на консолідованій сплаті, — протягом 10 робочих днів (п. 86.3). Строк складення акта не зараховується до строку проведення перевірки.
У разі незгоди з висновками платник має 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта, щоб подати заперечення, додаткові документи та пояснення (п. 86.7 ст. 86 ПКУ). Матеріали розглядає постійно діюча комісія з питань розгляду заперечень протягом 10 робочих днів. Про дату, час і місце або спосіб розгляду орган повідомляє протягом двох робочих днів з дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня розгляду; брати участь можна особисто або через представника, зокрема в режимі відеоконференції.
Податкове повідомлення-рішення приймається протягом п'ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення акта перевірки (п. 86.8 ст. 86 ПКУ), а за наявності заперечень — у порядку та строки, визначені п. 86.7. Оскаржити його адміністративно можна, подавши скаргу до контролюючого органу вищого рівня протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання рішення (п. 56.2, п. 56.3 ст. 56 ПКУ). Документи, подані після закінчення перевірки, але до прийняття рішення в порядку п. 86.7, орган зобов'язаний врахувати під час розгляду питання про прийняття рішення (п. 44.6 ст. 44 ПКУ).
Часті запитання
Як дізнатися, чи буде податкова перевірка цього року?
Потрібно перевірити себе у плані-графіку документальних планових перевірок, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року проведення перевірок (п. 77.1 ст. 77 ПКУ). Додатково відстежуйте оновлені версії плану-графіка: вони оприлюднюються до 30 числа останнього місяця кварталу (п. 77.2 ст. 77 ПКУ).
За скільки днів попереджають про податкову перевірку?
Про документальну планову перевірку попереджають не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня її проведення: платнику надсилають або вручають копію наказу про проведення перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку (п. 77.4 ст. 77 ПКУ). Про позапланову невиїзну перевірку вручають копію наказу і повідомлення про дату початку та місце проведення (п. 79.2 ст. 79 ПКУ). Фактична перевірка здійснюється без попередження платника (п. 80.1 ст. 80 ПКУ).
Що таке аудит перед податковою перевіркою і навіщо він потрібен?
Це незалежна перевірка обліку, первинних документів і звітності, яку підприємство замовляє до початку перевірки контролюючого органу, щоб виявити розбіжності та відновити відсутні документи, поки їх брак ще можна виправити. Сенс у тому, що документи, не надані до закінчення перевірки, вважаються відсутніми у платника на час складення звітності (п. 44.6 ст. 44 ПКУ).
Чи можна не допустити податкову до перевірки?
Так, але лише з однієї підстави: якщо посадові особи не пред'явили направлення на перевірку, копію наказу та службові посвідчення або ці документи оформлені з порушенням вимог п. 81.1 ст. 81 ПКУ. Відмова від допуску з інших підстав не дозволяється, а сам факт відмови фіксується окремим актом, один примірник якого вручається платнику під підпис.
За який період податкова може перевірити підприємство?
За загальним правилом контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації або граничного строку сплати зобов'язань, а якщо декларацію подано пізніше — за днем її фактичного подання (п. 102.1 ст. 102 ПКУ). Для перевірок відповідно до ст. 39 і ст. 39-2 ПКУ строк становить 2555 днів.
Скільки днів дається на заперечення до акта податкової перевірки?
Заперечення, додаткові документи і пояснення подаються до контролюючого органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта або довідки (п. 86.7 ст. 86 ПКУ). Комісія з питань розгляду заперечень розглядає матеріали протягом 10 робочих днів і надсилає платнику відповідь.