Скарга до податкової: підготовка документів і порядок подання

Скаргу на рішення податкової подають до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (ППР). До скарги за потреби додають належним чином засвідчені копії документів, розрахунки та докази. Одночасно потрібно письмово повідомити орган, який виніс оскаржуване рішення. Подана вчасно скарга зупиняє виконання грошових зобов'язань, визначених у ППР.

Які бувають скарги до податкової та куди їх подавати

Податковий кодекс розрізняє два різні звернення, які в побуті звуть одним словом «скарга». Перше — скарга платника на рішення контролюючого органу. Друге — повідомлення про порушення іншого суб'єкта господарювання, тобто заява до податкової на підприємця чи компанію. Правила, строки й наслідки в них різні.

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Якщо платник вважає, що орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень, встановлених кодексом чи іншими законами України, він має право звернутися зі скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня. Саме право оскаржувати в порядку, встановленому кодексом, рішення, дії та бездіяльність контролюючих органів і їхніх посадових осіб закріплене в переліку прав платника податків.

Скарги на рішення територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Окремо кодекс застерігає: грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає. Якщо платник самостійно виявляє помилки в раніше поданій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, чинною на час його подання.

Строки подання скарги та адміністративного оскарження

Базовий строк — 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником ППР або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Якщо строк пропущено, платник має шість місяців з дати його закінчення, щоб подати скаргу разом із клопотанням про поновлення пропущеного строку та копіями підтверджуючих документів поважності причин його пропуску (за наявності). Клопотання може міститися в тексті самої скарги; орган вищого рівня поновлює пропущений строк, якщо визнає причини його пропуску поважними.

Якщо останній день зазначених у статті 56 строків припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем. Окремо кодекс дозволяє продовжити граничні строки подання скарги про перегляд рішень контролюючого органу — за письмовою заявою платника, якщо той протягом зазначених строків перебував за межами України, перебував у плаванні на морських суднах за кордоном України у складі команди (екіпажу), перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду, мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув'язненням чи полоном на території інших держав або внаслідок інших документально підтверджених обставин непереборної сили, а також якщо був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законом. Ця підстава поширюється на платників податків — фізичних осіб, а також на посадових осіб юридичної особи, якщо протягом зазначених граничних строків така юридична особа не мала інших посадових осіб, уповноважених нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову звітність.

Підготовка документів для скарги до податкової

Вимоги до оформлення скарги, порядок подання та розгляду скарг встановлює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Сам кодекс задає рамку: скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв'язку, за потреби — з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу.

Практичним орієнтиром для наповнення документа може слугувати перелік реквізитів, який кодекс прямо встановлює для іншого документа — звернення платника податків на отримання індивідуальної податкової консультації. Він показує, які ідентифікаційні дані податкова очікує від будь-якого письмового документа платника:

• найменування для юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові для фізичної особи;
• податкова адреса, а також номер засобу зв'язку та адреса електронної пошти, якщо такі наявні;
• код згідно з ЄДРПОУ для юридичних осіб або реєстраційний номер облікової картки платника податків для фізичних осіб;
• наведення фактичних обставин;
• власноручний підпис або кваліфікований електронний підпис платника податків;
• дата звернення.

У скарзі платник має право заявити про своє бажання бути присутнім особисто або через свого представника при розгляді скарги, у тому числі в режимі відеоконференції. Тоді контролюючий орган зобов'язаний повідомити платника про дату, час та місце або спосіб розгляду скарги не пізніше ніж за п'ять календарних днів до дати розгляду. Інформація про розгляд матеріалів скарги в режимі відеоконференції надсилається платнику в електронному вигляді в електронний кабінет. Відсутність платника або його представника, повідомленого в передбаченому кодексом порядку, не є перешкодою для розгляду скарги.

Про аргументацію. Під час процедури адміністративного оскарження обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування або будь-яке інше рішення контролюючого органу є правомірним, покладається на контролюючий орган. Це змінює логіку скарги: завдання платника — показати, що орган документально не підтвердив свою позицію. Допомагає й правило конфлікту інтересів: якщо норми кодексу, різних законів чи одного нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав і обов'язків платників або контролюючих органів, унаслідок чого можливе рішення на користь як платника, так і органу, рішення приймається на користь платника податків.

Важливий нюанс: одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня платник зобов'язаний письмово або в електронній формі засобами електронного зв'язку повідомити контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення, про оскарження його податкового повідомлення-рішення чи будь-якого іншого рішення.

Скарзі на ППР зазвичай передує заперечення до акта перевірки. У разі незгоди з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті або довідці, платник має право подати свої заперечення, додаткові документи і пояснення до контролюючого органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід'ємною частиною матеріалів перевірки. Розгляд матеріалів перевірки здійснює комісія з питань розгляду заперечень протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень. Про дату, час і місце або спосіб розгляду орган зобов'язаний повідомити платника протягом двох робочих днів з дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня розгляду. Платник має право брати участь у розгляді особисто або через представника, у тому числі в режимі відеоконференції, про що зазначає в поданих запереченнях, і давати письмові та усні пояснення з приводу предмета розгляду. Податкове повідомлення-рішення приймається на підставі висновку комісії протягом п'яти робочих днів, наступних за днем прийняття такого висновку та надання письмової відповіді платнику. Заздалегідь зібрана доказова база — саме те, заради чого проводять аудит перед податковою перевіркою.

Як подати скаргу і що відбувається після подання

Днем подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним контролюючим органом, а в разі надсилання скарги поштою — дата отримання відділенням поштового зв'язку поштового відправлення зі скаргою, зазначена відділенням у повідомленні про вручення або на конверті. Подання скарги в електронній формі засобами електронного зв'язку здійснюють платники, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті.

Ключовий наслідок: скарга, подана з дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3, зупиняє виконання платником грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Контролюючий орган, який розглядає скаргу, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги. Керівник органу, його заступник або уповноважена особа може прийняти рішення про продовження строку розгляду понад 20-денний строк, але не більше 60 календарних днів, і повідомити про це платника до закінчення 20-денного строку. Якщо вмотивоване рішення не надсилається платнику протягом 20-денного або продовженого строку, скарга вважається повністю задоволеною на користь платника з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга вважається повністю задоволеною й тоді, коли рішення про продовження строків її розгляду не було надіслане платнику до закінчення 20-денного строку.

Якщо орган вищого рівня відмовив у поновленні пропущеного строку або платник порушив вимоги пункту 56.3 і при цьому не подавав клопотання про поновлення строку, подані скарги не розглядаються та повертаються йому із зазначенням причин повернення. Рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прийняте за розглядом скарги, є остаточним і не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене в судовому порядку.

Процедура адміністративного оскарження закінчується, зокрема, днем, наступним за останнім днем строку на подання скарги, якщо скарга не була подана вчасно; днем отримання платником рішення про повне задоволення скарги; днем отримання рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; днем звернення платника до контролюючого органу із заявою про розстрочення або відстрочення грошових зобов'язань, що оскаржувались. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

Окремий порядок діє для відмови в реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в ЄРПН: скарга подається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення, яке оскаржується. Платник має право брати участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через представника в режимі відеоконференції, а повідомлення про це надсилається в електронний кабінет не пізніше ніж за п'ять календарних днів до дати розгляду. Комісія центрального органу розглядає скаргу протягом 10 календарних днів, наступних за днем її отримання, якщо платник не виявив бажання взяти участь у розгляді, або 30 календарних днів, якщо виявив; термін розгляду скарги не може бути продовжений. Якщо вмотивоване рішення не надсилається платнику протягом цього строку, скарга вважається повністю задоволеною на його користь з наступного дня після закінчення строку. Тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, розгляд таких скарг здійснюється протягом 10 робочих днів з дня отримання скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Детальніше — у матеріалі про те, що робити, якщо заблоковано податкову накладну, та в розборі процедури виключення зі списку ризикових платників податків.

Заява до податкової на компанію або підприємця

Отримана податкова інформація, що свідчить про порушення платником валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, є підставою для документальної позапланової перевірки — але лише якщо платник не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. У самому запиті мають бути зазначені порушення, які інкримінують платнику.

Є й прямо названа кодексом скарга, що працює як самостійна підстава для позапланової перевірки. Це скарга про ненадання платником податкової накладної покупцю, про допущення продавцем товарів чи послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу, та про порушення продавцем або покупцем граничних термінів реєстрації податкової накладної чи розрахунку коригування в ЄРПН. Перевірка стає можливою, якщо платник протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту контролюючого органу, в якому зазначено інформацію зі скарги, не надав пояснень і документального підтвердження. Аналогічно кодекс описує скаргу про ненадання акцизної накладної покупцю або про порушення порядку її заповнення чи реєстрації.

Заява про порушення іншого суб'єкта працює тоді, коли спирається не на емоції, а на документи. Корисна структура: хто заявник, хто порушник із кодом ЄДРПОУ або реєстраційним номером облікової картки платника податків, у чому полягає порушення, якими документами це підтверджується і як повідомити заявника про результат розгляду. Додають копії договорів, актів, накладних, платіжних документів і листування, а період та суть операцій описують якомога конкретніше.

Варто пам'ятати й про адміністративну відповідальність посадових осіб: відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку його ведення, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України, тягне за собою накладення штрафу в розмірі від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, тягнуть за собою штраф у розмірі від десяти до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Якщо йдеться про некоректну поведінку інспектора, підставою для скарги є обов'язки посадових осіб контролюючих органів: не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; коректно та уважно ставитися до платників податків, їхніх представників та інших учасників відносин, не принижувати їхніх честі та гідності; не допускати розголошення інформації з обмеженим доступом. Платник має право на повне відшкодування шкоди, заподіяної незаконними діями або бездіяльністю контролюючих органів та їхніх посадових осіб, у встановленому законом порядку. Шкода, завдана платнику неправомірними рішеннями, діями чи бездіяльністю посадової або службової особи контролюючого органу, відшкодовується за рахунок коштів державного бюджету, передбачених для фінансування цього органу, незалежно від вини такої особи.

Коли йти до суду

З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу, платник має право оскаржити ППР або інше рішення контролюючого органу в суді в будь-який момент після отримання такого рішення. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. Але вибирати треба свідомо: рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Якщо до подання позовної заяви процедура адміністративного оскарження все ж проводилася, платник має право оскаржити ППР або інше рішення про нарахування грошового зобов'язання в суді протягом місяця, що настає за днем закінчення цієї процедури. При зверненні платника до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Ще одна захисна норма: якщо платник оскаржує рішення контролюючого органу в адміністративному порядку та/або до суду, повідомлення особі про підозру у вчиненні кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків не може ґрунтуватися виключно на цьому рішенні до закінчення процедури адміністративного оскарження або до остаточного вирішення справи судом.

Адміністративне оскарження вигідне, коли спір фактичний; суд — коли правовий. Якщо ситуація неочевидна, розумно почати з податкового консультування та оцінки перспектив.

Часті запитання

Скільки днів є на оскарження податкового повідомлення-рішення?

На подання скарги до контролюючого органу вищого рівня відводиться 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення; якщо строк пропущено, протягом шести місяців з дати його закінчення можна подати скаргу з клопотанням про поновлення пропущеного строку. Якщо орган самостійно визначив грошове зобов'язання за причинами, не пов'язаними з порушенням податкового законодавства, строк адміністративного оскарження становить 30 календарних днів, що настають за днем надходження рішення.

Куди подавати скаргу на рішення податкової інспекції?

Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня, а скарги на рішення територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, — до самого центрального органу. Одночасно з поданням скарги платник зобов'язаний письмово або в електронній формі повідомити про оскарження той орган, який визначив суму грошового зобов'язання чи прийняв інше рішення.

Чи зупиняє скарга сплату донарахованої суми?

Так, скарга, подана з дотриманням строку, зупиняє виконання платником грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, від дня її подання до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом цього строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання вважається неузгодженою.

Що робити, якщо податкова не відповіла на скаргу вчасно?

Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надіслане платнику протягом 20 календарних днів або протягом продовженого строку, скарга вважається повністю задоволеною на його користь з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Те саме правило діє, якщо рішення про продовження розгляду не було надіслане платнику до закінчення 20-денного строку.

Як написати заяву до податкової на підприємця?

У заяві зазначають дані заявника, ідентифікаційні дані порушника, конкретний опис порушення із зазначенням періоду та сум, перелік доданих підтвердних документів і спосіб повідомлення заявника про результати розгляду. Кодекс прямо називає підставою для позапланової перевірки скаргу про ненадання податкової накладної покупцю, про помилки в її обов'язкових реквізитах або про порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН — за умови, що платник не відповів на письмовий запит податкової протягом 15 робочих днів.

Скільки часу податкова розглядає скаргу на ППР?

Контролюючий орган зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги. Керівник органу може продовжити розгляд понад цей строк, але не більше ніж до 60 календарних днів, повідомивши платника до закінчення 20-денного строку.

Чи можна одразу йти до суду, оминувши скаргу до податкової?

Так, з урахуванням строків давності платник має право оскаржити рішення контролюючого органу в суді в будь-який момент після його отримання, а процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. Але рішення, вже оскаржене в судовому порядку, адміністративному оскарженню не підлягає, тому процедуру треба обирати одразу.