Жалоба в налоговую: подготовка документов и порядок подачи

Жалобу на решение налоговой подают в контролирующий орган высшего уровня в письменной или электронной форме в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения налогового уведомления-решения. При необходимости к жалобе прилагают надлежащим образом заверенные копии документов, расчёты и доказательства. Одновременно с подачей жалобы плательщик обязан уведомить орган, который принял оспариваемое решение. Жалоба, поданная с соблюдением срока, приостанавливает исполнение денежных обязательств, определённых в налоговом уведомлении-решении.

Какие бывают жалобы в налоговую и куда их подавать

Налоговый кодекс различает два разных обращения, которые в быту называют одним словом «жалоба». Первое — жалоба налогоплательщика на решение, действие или бездействие контролирующего органа. Второе — сообщение о нарушении другого субъекта хозяйствования, то есть заявление в налоговую на предпринимателя или компанию. Правила, сроки и последствия у них разные.

Решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. Если налогоплательщик считает, что орган неправильно определил сумму денежного обязательства либо принял любое иное решение, противоречащее законодательству или выходящее за пределы полномочий контролирующего органа, он имеет право обратиться с жалобой о пересмотре этого решения в контролирующий орган высшего уровня. Право обжаловать в установленном кодексом порядке решения, действия и бездействие контролирующих органов и их должностных лиц прямо закреплено в перечне прав налогоплательщика.

Контролирующим органом высшего уровня для территориальных органов центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, и их структурных подразделений является сам этот центральный орган. Для территориальных органов таможни таким органом высшего уровня выступает центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную таможенную политику. Поэтому жалобы на решения территориальных налоговых органов подаются именно в центральный орган, а не в вышестоящее областное подразделение.

Сроки подачи жалобы и административного обжалования

Базовый срок — 10 рабочих дней, следующих за днём получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или иного решения контролирующего органа, которое обжалуется. Если срок пропущен, у плательщика есть шесть месяцев с даты окончания этого срока, чтобы подать жалобу вместе с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы в административном порядке и копиями подтверждающих документов об уважительности причин пропуска. Ходатайство можно включить в текст самой жалобы. Контролирующий орган высшего уровня, рассматривая ходатайство, восстанавливает пропущенный срок, если признаёт причины его пропуска уважительными.

Если последний день указанных в статье сроков приходится на выходной или праздничный день, последним днём таких сроков считается первый рабочий день, наступающий за выходным или праздничным. Отдельно кодекс допускает продление предельных сроков подачи жалобы о пересмотре решений контролирующего органа по письменному заявлению плательщика, если он в течение этих сроков находился за пределами Украины, был в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды, находился в местах лишения свободы по приговору суда, имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств либо вследствие иных документально подтверждённых обстоятельств непреодолимой силы, был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в предусмотренных законом случаях. Эти основания распространяются на налогоплательщиков — физических лиц, а также на должностных лиц юридического лица, если в течение указанных предельных сроков у него не было других должностных лиц, уполномоченных начислять, взыскивать и вносить в бюджет налоги и вести бухгалтерский учёт.

Подготовка документов для жалобы в налоговую

Требования к оформлению жалобы, порядок её подачи и рассмотрения устанавливает центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику. Сам кодекс задаёт рамку: жалоба подаётся в контролирующий орган высшего уровня в письменной или электронной форме средствами электронной связи, при необходимости — с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчётами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить с учётом требований пункта 44.6 статьи 44.

Отсылка к пункту 44.6 здесь не формальность. Если до окончания проверки или в сроки, определённые пунктом 86.7, плательщик не предоставил должностным лицам, проводящим проверку, документы, подтверждающие показатели его налоговой отчётности, считается, что этих документов у плательщика не было на время составления такой отчётности. Исключение кодекс делает для случаев выемки или иного изъятия документов правоохранительными органами. И наоборот: если плательщик после окончания проверки, но до принятия решения по её результатам предоставляет в порядке пункта 86.7 документы, не поданные во время проверки, контролирующий орган обязан учесть их при рассмотрении вопроса о принятии решения.

Из самого кодекса выводится набор элементов, которые имеет смысл заложить в жалобу:

• письменная или электронная форма подачи в контролирующий орган высшего уровня;
• при необходимости — надлежащим образом заверенные копии документов, расчёты и доказательства с учётом требований пункта 44.6;
• ходатайство о восстановлении пропущенного срока, если 10 рабочих дней уже истекли, — его допускается изложить внутри жалобы;
• заявление о желании присутствовать при рассмотрении жалобы лично или через представителя, в том числе в режиме видеоконференции;
• отдельное уведомление органа, принявшего оспариваемое решение, — одновременно с подачей жалобы.

Если такое желание в жалобе заявлено, контролирующий орган обязан сообщить плательщику о дате, времени и месте либо способе рассмотрения жалобы не позднее чем за пять календарных дней до даты рассмотрения. Информация о рассмотрении материалов жалобы в режиме видеоконференции направляется плательщику в электронном виде в электронный кабинет. Отсутствие плательщика или его представителя, уведомлённого в предусмотренном порядке, не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Об аргументации. Во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществлённое контролирующим органом, или любое иное его решение является правомерным, возлагается на контролирующий орган. Это меняет логику жалобы: задача — показать, что орган не подтвердил свою позицию. Помогает и правило конфликта интересов: если нормы кодекса или разных нормативно-правовых актов противоречат друг другу и допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей плательщиков или контролирующих органов, вследствие чего решение можно принять в пользу как плательщика, так и органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Важный нюанс: одновременно с подачей жалобы в контролирующий орган высшего уровня плательщик обязан письменно или в электронной форме средствами электронной связи уведомить об обжаловании тот орган, которым определена сумма денежного обязательства или принято иное решение.

Жалобе на налоговое уведомление-решение почти всегда предшествует другой документ — возражения на акт проверки. Их подают в контролирующий орган, проводивший проверку, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения акта или справки. Возражения, дополнительные документы и пояснения являются неотъемлемой частью материалов проверки; их рассматривает комиссия контролирующего органа по вопросам рассмотрения возражений в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения возражений. О дате, времени и месте либо способе рассмотрения материалов проверки орган обязан уведомить плательщика в течение двух рабочих дней со дня получения возражений, но не позднее чем за четыре рабочих дня до дня их рассмотрения. На этом этапе полезен аудит перед налоговой проверкой, который помогает заранее собрать первичные документы и расчёты.

Как подать жалобу и что происходит после подачи

Днём подачи жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а в случае отправки жалобы почтой — дата получения отделением почтовой связи от плательщика почтового отправления с жалобой, указанная отделением в уведомлении о вручении почтового отправления или на конверте. Подача жалобы в электронной форме средствами электронной связи доступна плательщикам, которые подают отчётность в электронной форме и (или) прошли электронную идентификацию онлайн в электронном кабинете. Сам электронный кабинет обеспечивает возможность административного обжалования решений контролирующих органов, включая подачу возражений на акт или справку, которыми оформлены результаты проверки, и подачу жалобы на налоговое уведомление-решение либо иное решение, действие или бездействие органа или его должностного лица.

Отсчитывать срок вслепую не нужно: налоговое уведомление-решение обязано содержать предельные сроки, предусмотренные кодексом для его обжалования, предельные сроки уплаты денежного обязательства и предупреждение о последствиях невыполнения решения в установленный срок. Если НУР принято по результатам документальной проверки и является процессуальным основанием привлечения к финансовой ответственности, оно дополнительно должно содержать обоснованное фактическое основание — краткое изложение выявленных нарушений с обстоятельствами, периодом деятельности, расчётом суммы и ссылкой на конкретную норму. Именно эти элементы и разбирают в жалобе.

Ключевое последствие подачи: жалоба, поданная с соблюдением срока, определённого абзацем первым пункта 56.3, приостанавливает исполнение плательщиком денежных обязательств, определённых в налоговом уведомлении-решении, на срок от дня подачи такой жалобы в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования. В течение этого срока налоговые требования по обжалуемому налогу не направляются, а оспариваемая сумма денежного обязательства считается несогласованной. Это важно на фоне общего правила: начисленную сумму плательщик обязан уплатить в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока он начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

Контролирующий орган, рассматривающий жалобу, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днём получения жалобы. Руководитель органа, его заместитель или уполномоченное лицо может продлить срок рассмотрения жалобы сверх 20-дневного, но не более чем до 60 календарных дней, письменно уведомив об этом плательщика до окончания 20-дневного срока. Если мотивированное решение не направлено плательщику в течение 20-дневного или продлённого срока, жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днём этих сроков. То же правило действует, если решение о продлении срока рассмотрения не было направлено плательщику до окончания 20-дневного срока.

Если контролирующий орган высшего уровня принял решение об отказе в восстановлении пропущенного срока либо плательщик нарушил требования пункта 56.3 и ходатайство о восстановлении срока не подавал, поданные жалобы не рассматриваются и возвращаются ему с указанием причин возврата. Решение центрального органа, принятое по результатам рассмотрения жалобы, является окончательным и дальнейшему административному обжалованию не подлежит, но может быть обжаловано в судебном порядке. Не подлежит обжалованию и денежное обязательство, самостоятельно определённое налогоплательщиком.

Отдельный порядок действует для отказа в регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки в ЕРНН: жалоба подаётся в порядке, определённом Кабинетом Министров, в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, в течение 10 рабочих дней, следующих за днём принятия обжалуемого решения. По общему правилу комиссия рассматривает такую жалобу в течение 10 календарных дней, если плательщик не изъявил желания участвовать в рассмотрении, и 30 календарных дней, если изъявил; срок рассмотрения продлению не подлежит. При этом временно, на период действия военного положения, рассмотрение таких жалоб осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня получения жалобы центральным органом. Если мотивированное решение в отведённый срок не направлено, жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика со следующего дня после окончания срока. Подробнее — в материале о том, что делать, если заблокирована налоговая накладная, и в разборе процедуры исключения из списка рисковых плательщиков.

Сообщение о нарушениях другого плательщика: что оно запускает

Полученная налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения, а также иного не урегулированного кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является основанием для документальной внеплановой проверки. Но только при условии, что плательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указаны соответствующие нарушения, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днём получения запроса.

Есть и прямо названная кодексом жалоба третьего лица, которая работает как самостоятельное основание для внеплановой проверки: жалоба о непредоставлении плательщиком налоговой накладной покупателю, о допущенных продавцом товаров или услуг ошибках при указании обязательных реквизитов налоговой накладной либо о нарушении продавцом или покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговой накладной или расчёта корректировки. Проверка возможна, если плательщик в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указана информация из жалобы, не предоставил пояснения и документальное подтверждение. Аналогичное основание кодекс предусматривает для жалобы о непредоставлении акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка её заполнения либо регистрации.

Ограничение тоже стоит держать в голове: контролирующим органам запрещено проводить документальные внеплановые проверки по основаниям, предусмотренным подпунктами 78.1.1, 78.1.4 и 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, уже были охвачены во время предыдущих проверок плательщика.

Как написать заявление в налоговую на компанию или предпринимателя

Заявление о нарушениях другого субъекта работает тогда, когда опирается не на эмоции, а на документы. Полезная структура: кто заявитель, кто нарушитель с кодом ЕГРПОУ или регистрационным номером учётной карточки налогоплательщика, в чём состоит нарушение, какими документами это подтверждается, какой результат вы хотите получить и как вас уведомить о решении.

Прикладывают копии договоров, актов, накладных, платёжных документов, переписки. Чем конкретнее описан период и суть операций, тем понятнее содержание запроса, который налоговая сможет направить плательщику. Стоит помнить и об административной ответственности должностных лиц: отсутствие налогового учёта, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учёта, в том числе неподача или несвоевременная подача аудиторских заключений, подача которых предусмотрена законами Украины, влечёт наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершённые лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, влекут штраф от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов.

Если речь идёт о некорректном поведении инспектора, основанием для жалобы служат обязанности должностных и служебных лиц контролирующих органов: действовать исключительно в соответствии с кодексом и другими законами, не допускать нарушений прав и охраняемых законом интересов граждан, предприятий, учреждений, организаций, корректно и внимательно относиться к плательщикам, их представителям и другим участникам отношений, не унижая их чести и достоинства, не допускать разглашения информации с ограниченным доступом. За вред, причинённый незаконными действиями или бездействием контролирующих органов и их должностных лиц, налогоплательщик имеет право на полное возмещение в установленном законом порядке.

Когда идти в суд

С учётом сроков давности, определённых статьёй 102 кодекса, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа в любой момент после получения такого решения. Процедура административного обжалования считается досудебным порядком разрешения спора, а не обязательной ступенью. Но выбирать нужно осознанно: решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, административному обжалованию уже не подлежит.

Если процедура административного обжалования всё же проводилась, плательщик имеет право обжаловать решение в суде в течение месяца, следующего за днём окончания этой процедуры. При обращении в суд с иском о признании противоправным и (или) отмене решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу. Ещё одна защитная норма: если плательщик обжалует решение в административном порядке и (или) в суде, сообщение лицу о подозрении в совершении уголовного правонарушения по уклонению от уплаты налогов не может основываться исключительно на этом решении до окончания процедуры административного обжалования или до окончательного разрешения дела судом. При этом начало досудебного расследования или сообщение о подозрении должностным лицам плательщика не может быть основанием для приостановления производства по делу или оставления без рассмотрения его жалобы или иска, поданных в рамках процедуры обжалования.

Если ситуация неочевидна, разумно начать с налогового консультирования и оценки перспектив: выбор между административным и судебным порядком делается один раз и без возможности вернуться назад.

Часто задаваемые вопросы

Куда подавать жалобу на налоговое уведомление-решение?

Жалоба подаётся в контролирующий орган высшего уровня, а для территориальных органов центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, и их структурных подразделений таким органом является сам этот центральный орган. Одновременно с подачей жалобы плательщик обязан письменно или в электронной форме уведомить об обжаловании тот орган, которым определена сумма денежного обязательства или принято иное решение.

Может ли сообщение о нарушениях привести к проверке другого плательщика?

Полученная налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного, налогового или иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является основанием для документальной внеплановой проверки, если плательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днём получения запроса. Отдельным основанием кодекс называет жалобу о непредоставлении налоговой накладной покупателю, об ошибках в её обязательных реквизитах или о нарушении предельных сроков регистрации в ЕРНН.

Как написать заявление в налоговую на предпринимателя?

В заявлении указывают данные заявителя, идентификационные данные нарушителя, конкретное описание нарушения с указанием периода и сумм, перечень приложенных подтверждающих документов и способ уведомления заявителя о результатах рассмотрения. Прямо названа кодексом как основание для документальной внеплановой проверки жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю, об ошибках в её обязательных реквизитах или о нарушении предельных сроков регистрации в ЕРНН.

Сколько дней есть на обжалование налогового уведомления-решения?

На подачу жалобы в контролирующий орган высшего уровня отводится 10 рабочих дней, следующих за днём получения налогового уведомления-решения; если срок пропущен, в течение шести месяцев с даты его окончания можно подать жалобу с ходатайством о восстановлении пропущенного срока. Если контролирующий орган самостоятельно определил денежное обязательство по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, срок административного обжалования составляет 30 календарных дней, следующих за днём поступления решения.

Что делать, если налоговая не ответила на жалобу в срок?

Если мотивированное решение по жалобе не направлено плательщику в течение 20 календарных дней или в течение продлённого срока, жалоба считается полностью удовлетворённой в его пользу со дня, следующего за последним днём этого срока. То же правило действует, если решение о продлении рассмотрения не было направлено плательщику до окончания 20-дневного срока.

Можно ли сразу идти в суд, минуя жалобу в налоговую?

Да, с учётом сроков давности плательщик имеет право обжаловать решение контролирующего органа в суде в любой момент после его получения, поскольку административное обжалование является досудебным порядком разрешения спора, а не обязательной стадией. Но решение, уже обжалованное в судебном порядке, административному обжалованию не подлежит, поэтому выбирать процедуру нужно сразу.