Регистрация налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных может быть остановлена в порядке и на основаниях, определённых Кабинетом Министров Украины (п. 201.16 ст. 201 Налогового кодекса). Чтобы разблокировать её, плательщик подаёт в комиссию ДПС пояснения и копии документов, при отказе — жалобу в центральный орган ДПС в течение 10 рабочих дней, затем иск в суд.
Что означает остановка регистрации налоговой накладной
Остановка регистрации — это не отказ, а приостановление процедуры до решения комиссии. После поступления накладной в ДПС в автоматизированном режиме проводятся проверки, предусмотренные п. 12 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утверждённого постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 № 1246. Одна из них — проверка наличия оснований для остановки регистрации (абзац десятый п. 12 Порядка).
По результатам формируется квитанция (п. 13 Порядка № 1246). Она направляется плательщику в течение операционного дня и является подтверждением принятия, непринятия или остановки регистрации (п. 14 Порядка). Квитанция об остановке регистрации одновременно направляется поставщику (продавцу) и получателю (покупателю) — плательщику налога (п. 17 Порядка № 1246, абзац п. 201.10 ст. 201 НКУ). В квитанции указываются причины остановки (абзац п. 201.10 ст. 201 НКУ).
Операционный день длится в рабочие дни с 8:00 до 20:00 (п. 3 Порядка № 1246). Если в течение операционного дня квитанция о принятии, непринятии или остановке регистрации не направлена, накладная считается зарегистрированной (абзац тринадцатый п. 201.10 ст. 201 НКУ).
Почему ДПС останавливает регистрацию накладной
Основания остановки устанавливает не Налоговый кодекс, а Кабинет Министров: п. 201.16 ст. 201 НКУ прямо делегирует ему и порядок, и основания. Проверка наличия таких оснований проводится в автоматизированном режиме сразу после поступления накладной в ДПС (абзац десятый п. 12 Порядка № 1246), а на момент принятия решения о регистрации или об отказе она уже не повторяется (п. 18 Порядка № 1246).
Типичные сценарии блокировки на практике: компания включена в перечень рисковых плательщиков; операция не подкреплена «входящим» приобретением аналогичного товара; номенклатура поставки не соответствует зарегистрированным ранее приобретениям; объём поставки резко превышает ресурсную базу предприятия; отсутствуют сведения о трудовых ресурсах, основных средствах, складах или транспорте. Решение о соответствии критериям рисковости имеет и побочный эффект: его наличие лишает компанию статуса плательщика с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства (подпункт «д» пп. 69.41.1 п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).
Если корень проблемы — статус компании, параллельно с разблокировкой запускайте исключение из перечня рисковых плательщиков НДС. Пока решение о соответствии критериям рисковости действует, каждая следующая накладная рискует повторить судьбу предыдущей, и разбор отдельных операций превращается в бесконечный цикл.
Пояснения и документы в комиссию: что реально работает
Разблокировка держится не на количестве бумаг, а на их доказательственной ценности. Для целей налогообложения плательщики обязаны вести учёт на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и других документов (п. 44.1 ст. 44 НКУ). Основанием для бухгалтерского учёта хозяйственных операций являются первичные документы (ч. 1 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»).
Документ, лишённый обязательных реквизитов, доказательством не будет. Проверьте каждый по перечню ч. 2 ст. 9 указанного Закона:
| Обязательный реквизит первичного документа | Что проверить перед подачей в комиссию |
|---|---|
| Название документа (формы) | Название соответствует содержанию операции, а не «универсальному» шаблону |
| Дата составления | Дата согласуется с датой возникновения налоговых обязательств по накладной |
| Название предприятия, от имени которого составлен документ | Совпадает с данными реестра и с реквизитами договора |
| Содержание и объём хозяйственной операции, единица измерения | Номенклатура и единицы совпадают с накладной и с «входящими» приобретениями |
| Должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление операции и правильность её оформления | Эти лица числятся в штате либо привлечены по договору, что подтверждается документально |
| Личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо | Подписи присутствуют, электронные — с действующим квалифицированным сертификатом |
Первичные документы могут быть составлены как в бумажной, так и в электронной форме (ч. 2 ст. 9 Закона), а в зависимости от характера операции и технологии обработки учётной информации в них могут включаться дополнительные реквизиты — печать, номер документа, основание для осуществления операции. Для комиссии важно не количество дополнительных отметок, а внутренняя непротиворечивость комплекта.
Комплект закрывает четыре вопроса: откуда товар (договоры поставки, импорт, производство), чем и кем выполнена работа (основные средства, аренда, персонал, подрядчики), где велась деятельность (склады, транспорт), кому продано (договоры, доверенности, платёжные документы). Каждый документ привязывайте к конкретной строке заблокированной накладной — комиссия не обязана реконструировать логику за плательщика.
Сроки рассмотрения и момент, когда накладная регистрируется
На момент принятия решения о регистрации или об отказе проводятся повторные проверки, определённые п. 12 Порядка № 1246 (кроме абзаца десятого), а по их результатам формируется квитанция, которая направляется плательщику вместе с соответствующим решением (п. 18 Порядка). Квитанция о регистрации направляется одновременно продавцу и покупателю.
Накладная, регистрация которой была остановлена, регистрируется в день наступления одного из событий, перечисленных в п. 19 Порядка № 1246:
- принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации накладной или расчёта корректировки;
- вступления в законную силу решения суда о регистрации (при поступлении такого решения в ДПС);
- непринятия и/или отсутствия регистрации в установленном порядке решения о регистрации или об отказе в регистрации.
Третье основание — ключевая гарантия: бездействие комиссии само по себе приводит к регистрации накладной.
Обжалование отказа в административном порядке
Обжалование решения об отказе в регистрации происходит по правилам, определённым Кабинетом Министров, с особенностями, установленными п. 56.23 ст. 56 НКУ. Ключевые параметры процедуры сведены в таблицу.
| Параметр | Норма НКУ | Значение |
|---|---|---|
| Срок подачи жалобы | пп. 56.23.1 | 10 рабочих дней, следующих за днём принятия обжалуемого решения |
| Кому подаётся | пп. 56.23.1 | Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику |
| Участие плательщика | пп. 56.23.2 | Лично или через представителя в режиме видеоконференции; уведомление — не позднее чем за 5 календарных дней до рассмотрения |
| Срок рассмотрения без участия плательщика | пп. 56.23.3 | 10 календарных дней, следующих за днём получения жалобы |
| Срок рассмотрения с участием плательщика | пп. 56.23.3 | 30 календарных дней, следующих за днём получения жалобы; продлению не подлежит |
| На период военного положения | пп. 69.9 п. 69 подраздела 10 раздела XX | 10 рабочих дней со дня получения жалобы центральным органом ДПС |
| Последствие пропуска срока органом | пп. 56.23.4 | Жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика со следующего дня |
| Форма документооборота | пп. 56.23.5 | Электронная, средствами электронной связи |
Жалобу рассматривает комиссия центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику (пп. 56.23.3 ст. 56 НКУ). Отсутствие плательщика или его представителя, уведомлённого о дате, времени и способе рассмотрения материалов жалобы в режиме видеоконференции, не является препятствием для рассмотрения жалобы (пп. 56.23.2).
Позицию плательщика усиливает и общее правило: во время административного обжалования обязанность доказывания правомерности решения возлагается на сам контролирующий орган (п. 56.4 ст. 56 НКУ).
Если нормы кодекса или разных нормативно-правовых актов противоречат между собой и допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей плательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу плательщика налогов (п. 56.21 ст. 56 НКУ).
Содержательное качество самой жалобы решает больше, чем её объём: она должна опровергать конкретное основание отказа, а не пересказывать историю компании. О структуре и приложениях — на странице подготовки документов для жалобы в налоговую.
Судебное обжалование блокировки
Решения контролирующего органа могут быть обжалованы в административном или судебном порядке (п. 56.1 ст. 56 НКУ). С учётом сроков давности, определённых ст. 102 НКУ, плательщик вправе обжаловать решение в суде в любой момент после его получения (п. 56.18 ст. 56 НКУ). Там же закреплено: процедура административного обжалования считается досудебным порядком разрешения спора, а решение, обжалованное в судебном порядке, административному обжалованию уже не подлежит. Выбирать канал нужно осознанно и один раз.
Судебное решение имеет прямое исполнительное действие в реестре. Внесение сведений на основании вступившего в законную силу решения суда осуществляется с соблюдением требований Порядка № 1246, при этом требования абзаца десятого п. 12 (та самая проверка наличия оснований для остановки) к таким накладным не применяются (п. 20 Порядка). Датой внесения сведений считается день, указанный в решении суда, или день вступления решения в законную силу. Подробнее — в разделе судебного обжалования блокировок накладных.
Последствия для налогового кредита покупателя и штрафов
Для покупателя блокировка означает отсутствие права на налоговый кредит: не относятся к налоговому кредиту суммы налога, не подтверждённые зарегистрированными в реестре накладными или расчётами корректировки (п. 198.6 ст. 198 НКУ). Отсутствие факта регистрации накладной продавцом не даёт покупателю права включить НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включить сумму налога в налоговые обязательства соответствующего отчётного периода (абзац п. 201.10 ст. 201 НКУ).
При этом закон защищает обе стороны от потери прав из-за самой блокировки:
- право включить сумму НДС в налоговый кредит сохраняется в течение 365 календарных дней с даты составления накладной, а в случае остановки регистрации согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ течение этих сроков прерывается на период остановки (п. 198.6 ст. 198 НКУ);
- штрафные санкции за нарушение предельного срока регистрации не применяются на период остановки регистрации до принятия решения о восстановлении регистрации (п. 1201.1 ст. 1201 НКУ); аналогичная оговорка есть и в п. 1201.2;
- право покупателя подать заявление с жалобой на поставщика в связи с нарушением сроков регистрации на заблокированные накладные не распространяется — из него прямо исключены накладные, регистрация которых остановлена согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ (абзац п. 201.10 ст. 201 НКУ).
Для понимания цены промедления полезно помнить действующие предельные сроки регистрации и размеры штрафов.
| Показатель | Общее правило (п. 201.10 ст. 201, п. 1201.1 ст. 1201 НКУ) | На период военного положения и 6 месяцев после месяца его прекращения (пп. 89, 90 подраздела 2 раздела XX НКУ) |
|---|---|---|
| Накладные, составленные с 1 по 15 число месяца | До последнего дня (включительно) месяца составления | До 5 календарного дня (включительно) следующего месяца |
| Накладные, составленные с 16 по последний день месяца | До 15 календарного дня (включительно) следующего месяца | До 18 календарного дня (включительно) следующего месяца |
| Просрочка до 15 календарных дней | 10 % суммы НДС | 2 % суммы НДС |
| Просрочка от 16 до 30 календарных дней | 20 % суммы НДС | 5 % суммы НДС |
| Просрочка от 31 до 60 календарных дней | 30 % суммы НДС | 10 % суммы НДС |
| Просрочка от 61 до 365 календарных дней | 40 % суммы НДС | 15 % суммы НДС |
| Просрочка 366 и более календарных дней | 50 % суммы НДС | 25 % суммы НДС |
Отдельно отметим: если регистрация накладной или расчёта корректировки произведена до начала проверки, предметом которой является своевременность регистрации таких документов в реестре, штрафные санкции, предусмотренные п. 1201.2 ст. 1201 НКУ, не применяются (п. 1201.1 ст. 1201 НКУ). Это дополнительный аргумент в пользу того, чтобы доводить разблокировку до конца, а не откладывать её.
Отдельный риск для компаний, претендующих на возмещение налога: заблокированные накладные искажают показатели декларации и растягивают процедуру. Об этом — на странице возмещения НДС из бюджета.
Часто задаваемые вопросы
Что делать, если пришла квитанция об остановке регистрации налоговой накладной
Сохраните квитанцию, установите по ней указанную причину остановки и подготовьте в комиссию контролирующего органа пояснения вместе с копиями первичных документов, которые подтверждают реальность операции и ресурсную базу предприятия. Параллельно проверьте, не включена ли компания в перечень рисковых плательщиков, — без снятия этого статуса блокировки будут повторяться.
Сколько времени рассматривают документы на разблокировку налоговой накладной
Срок рассмотрения пояснений и копий документов комиссией установлен порядком, утверждённым Кабинетом Министров Украины в соответствии с п. 201.16 ст. 201 НКУ, — собственного срока для этой процедуры Налоговый кодекс не устанавливает. При этом накладная регистрируется в день непринятия либо отсутствия регистрации решения о регистрации или об отказе в ней (п. 19 Порядка № 1246), то есть молчание комиссии работает в пользу плательщика.
Куда подавать жалобу на отказ в регистрации налоговой накладной
Жалоба подаётся в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, в течение 10 рабочих дней, следующих за днём принятия обжалуемого решения (пп. 56.23.1 ст. 56 НКУ). Подача жалобы, приложений и получение решения осуществляются в электронной форме средствами электронной связи (пп. 56.23.5).
Что будет, если ДПС не рассмотрит жалобу в срок
Если мотивированное решение по жалобе не направлено плательщику в течение срока, определённого пп. 56.23.3 ст. 56 НКУ, жалоба считается полностью удовлетворённой в пользу плательщика со следующего дня после окончания этого срока (пп. 56.23.4). Срок рассмотрения продлению не подлежит.
Может ли покупатель отразить налоговый кредит по заблокированной накладной
Нет — суммы налога, не подтверждённые зарегистрированными в Едином реестре налоговыми накладными, к налоговому кредиту не относятся (п. 198.6 ст. 198 НКУ), поэтому до разблокировки покупатель права на кредит не имеет. Течение 365-дневного срока на включение сумм в кредит прерывается на период остановки регистрации, и после разблокировки право сохраняется.
Грозит ли штраф за несвоевременную регистрацию, если накладная заблокирована
Нет: в случае остановки регистрации согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ штрафные санкции за нарушение предельного срока регистрации не применяются на период такой остановки до принятия решения о восстановлении регистрации (п. 1201.1 ст. 1201 НКУ). Аналогичное правило действует и для штрафа по п. 1201.2.