Що включають у себе бухгалтерські послуги: повний перелік робіт

Бухгалтерські послуги — це ведення бухгалтерського та податкового обліку підприємства на договірних засадах: опрацювання первинних документів, ведення облікових регістрів, розрахунок податків і заробітної плати, складання та подання фінансової й податкової звітності, супровід перевірок. Таку форму організації обліку прямо передбачає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» нарівні зі штатною бухгалтерією.

Бухгалтерські послуги з погляду закону

Сам бухгалтерський облік Закон № 996 визначає як процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Підприємство самостійно обирає форму організації такого обліку — стаття 8 дає чотири рівноправні варіанти. Передавання обліку зовнішній компанії не є ані «спрощенням», ані обходом вимог: це законна форма організації бухгалтерського обліку.

• введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
• користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
• ведення на договірних засадах централізованою бухгалтерією або підприємством, суб’єктом підприємницької діяльності, самозайнятою особою, що провадять діяльність у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності;
• самостійне ведення обліку безпосередньо власником або керівником — ця форма не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися, та в бюджетних установах.

Є винятки. Підприємство, що становить суспільний інтерес, зобов’язане утворити бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером у складі не менше двох осіб (це положення не поширюється на недержавні пенсійні фонди та інститути спільного інвестування). А відповідальність за організацію обліку, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах і збереження оброблених документів, регістрів та звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе керівник або власник, а не підрядник.

Окремо врегульовано питання підпису. За статтею 11, якщо облік веде підприємство, що провадить діяльність у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності, фінансову звітність підписують керівник замовника (або уповноважена особа) і керівник компанії-виконавця чи уповноважена ним особа. Відповідальність такої компанії визначається законом та договором про надання бухгалтерських послуг — тобто обсяг робіт і межі відповідальності ви фіксуєте самі. Водночас відповідальність за своєчасне та у повному обсязі подання й оприлюднення фінансової звітності залишається на керівникові або власникові підприємства.

Повний перелік бухгалтерських послуг: вісім блоків робіт

Стандартне обслуговування розкладається на вісім блоків — від щоденного опрацювання первинних документів до річної фінансової звітності.

Первинні документи та регістри: фундамент усієї послуги

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи — стаття 9 Закону № 996. Для контролю та впорядкування оброблення даних на їх підставі можуть складатися зведені облікові документи. Документ може бути паперовим або електронним, але зобов’язаний містити повний набір реквізитів, інакше операція «зависає», а податковий облік за нею розсипається.

• назва документа (форми) та дата складання;
• назва підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;
• посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції.

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються в обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки. Тому налаштування електронного документообороту і ключів — частина послуги, а не «окрема опція». Водночас неістотні недоліки в документах не є підставою для невизнання господарської операції, якщо вони не перешкоджають ідентифікувати особу, яка брала в ній участь, і документ містить відомості про дату складання, назву підприємства, зміст та обсяг операції. Самі господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому їх здійснено.

Податковий бік жорсткіший. За статтею 44 Податкового кодексу платникам заборонено формувати показники податкової звітності та митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами. Платник податку на прибуток для обрахунку об’єкта оподаткування використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування. Юридичні особи — платники єдиного податку, які відповідають критеріям третьої групи, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкова звітність: строки, які закриває бухгалтер

Строки подання декларацій встановлені пунктом 49.18 Податкового кодексу і залежать від базового звітного періоду. Пропущений строк — це вже не методологія, а гроші.

• календарний місяць — протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного місяця;
• квартал або півріччя — протягом 40 календарних днів;
• рік — протягом 60 календарних днів, у тому числі для декларації з податку на прибуток, яка розраховується наростаючим підсумком за рік;
• рік для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб — до 1 травня року, що настає за звітним.

Окремий вузол — ПДВ. Якщо загальна сума операцій з постачання товарів і послуг за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 гривень без урахування податку, особа зобов’язана зареєструватися платником ПДВ — крім платника єдиного податку першої — третьої групи. Далі на дату виникнення податкових зобов’язань потрібно скласти податкову накладну в електронній формі з кваліфікованим електронним підписом (або удосконаленим підписом на кваліфікованому сертифікаті) і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк. Моніторинг порога та вчасна реєстрація накладних входять у бухгалтерське обслуговування за замовчуванням.

За зарплатним блоком платники податків і єдиного внеску подають податковий розрахунок сум доходу, нарахованого фізичним особам, сум утриманого податку та нарахованого єдиного внеску — у строки, встановлені для податкового місяця. Для ФОП та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, такий розрахунок подається у строки для податкового кварталу з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Фінансова звітність: обсяг залежить від категорії підприємства

Склад фінансової звітності визначає категорія підприємства за статтею 2 Закону № 996: вона встановлюється за показниками на дату складання річної звітності за рік, що передує звітному, і достатньо відповідності щонайменше двом критеріям.

Для мікропідприємств, малих підприємств, непідприємницьких товариств, філій і представництв юридичних осіб, утворених за законодавством іноземної держави (крім тих, що зобов’язані складати звітність за міжнародними стандартами), встановлено скорочену за показниками фінансову звітність у складі балансу та звіту про фінансові результати. Від подання звіту про управління мікропідприємства та малі підприємства звільняються взагалі, а середні мають право не відображати в ньому нефінансову інформацію.

Звітний період — календарний рік; проміжна звітність складається за результатами першого кварталу, першого півріччя та дев’яти місяців. Перший звітний період новоствореного підприємства може бути менш як 12 місяців, але не більш як 15. Для підприємства, що ліквідується, звітним періодом є період з початку звітного року до дати прийняття рішення про ліквідацію.

За міжнародними стандартами зобов’язані звітувати підприємства, що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні товариства, авторизовані рейтингові агентства, суб’єкти господарювання у видобувних галузях, материнські підприємства груп, у складі яких є підприємства суспільного інтересу, материнські підприємства великої групи, які не належать до категорії великих підприємств, а також підприємства, перелік видів діяльності яких визначає Кабінет Міністрів. Решта визначає доцільність самостійно, і підготовка звітності за МСФЗ йде окремою роботою. Підприємства суспільного інтересу (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів), публічні акціонерні товариства, суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та суб’єкти господарювання у видобувних галузях оприлюднюють річну звітність разом з аудиторським звітом не пізніше ніж до 30 квітня наступного року; великі підприємства, які не є емітентами цінних паперів, та середні — до 1 червня. Оприлюднена звітність має зберігатися на вебсайті не менше шести років, якщо більший строк не встановлено законом.

Додаткові послуги понад регулярне обслуговування

Регулярне обслуговування закриває поточний цикл, але бізнес майже завжди докуповує разові роботи. Найчастіше це відновлення бухгалтерського обліку за минулі періоди та постановка обліку з нуля для нового підприємства.

• розроблення системи і форм внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій — тобто системи збору й підготовки інформації для внутрішніх користувачів у процесі управління;
• виділення філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів на окремий баланс із подальшим включенням їхніх показників до фінансової звітності підприємства;
• подання уточненої фінансової звітності на заміну раніше поданої — за результатами аудиторської перевірки, для виправлення самостійно виявлених помилок або з інших причин;
• інвентаризація активів і зобов’язань, об’єкти та періодичність якої визначає власник (керівник), крім випадків, коли її проведення обов’язкове згідно із законодавством;
• складання ліквідаційного балансу: його складає ліквідаційна комісія та у випадках, передбачених законом, публікує протягом 45 днів після затвердження;
• консолідована звітність для материнських підприємств: малі та середні групи, крім груп із підприємствами суспільного інтересу, від обов’язкового складання та подання консолідованої звітності звільняються.

Що не входить до бухгалтерських послуг

Бухгалтерське обслуговування не замінює аудит. Обов’язковий аудит фінансової звітності — окреме завдання суб’єкта аудиторської діяльності для тих, хто відповідно до законодавства зобов’язаний оприлюднити або надати таку звітність користувачам разом з аудиторським звітом. Резиденти Дія Сіті додатково стикаються з незалежним висновком — звітом з надання впевненості, який суб’єкт аудиторської діяльності надає за результатами перевірки тверджень резидента, викладених у звіті про відповідність. Самі вимоги до статусу включають середню місячну винагороду залученим працівникам і гіг-спеціалістам не менше еквівалента 1200 євро за офіційним курсом, середньооблікову кількість працівників та гіг-спеціалістів не менше дев’яти осіб і не менш як 90 відсотків кваліфікованого доходу в загальному доході.

Ще один нюанс. Бухгалтери та суб’єкти господарювання, що надають послуги з бухгалтерського обліку, віднесені до спеціально визначених суб’єктів первинного фінансового моніторингу — нарівні з суб’єктами аудиторської діяльності, суб’єктами господарювання, що консультують з питань оподаткування, адвокатами і нотаріусами. Виняток — особи, які надають послуги в рамках трудових правовідносин.

Ціна питання: чим ризикує бізнес без нормального обліку

Відсутність обліку або ведення його з порушеннями карається і за Податковим кодексом, і за КУпАП, причому санкції накладаються і на підприємство, і особисто на посадових осіб.

• несплата узгодженої суми грошового зобов’язання — 5 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів включно і 10 відсотків при затримці понад 30 днів (ст. 124 ПКУ);
• донарахування контролюючим органом податкового зобов’язання — 10 відсотків визначеної суми, а якщо діяння вчинено умисно — 25 відсотків, повторно протягом 1095 днів — 50 відсотків (ст. 123 ПКУ);
• порушення строків реєстрації податкової накладної в ЄРПН — за загальною шкалою від 10 до 50 відсотків суми ПДВ залежно від тривалості прострочення (ст. 120-1 ПКУ); тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому його буде припинено чи скасовано, діє знижена шкала — від 2 до 25 відсотків;
• помилки та недостовірні відомості у звітності про доходи фізичних осіб — 1020 гривень, повторно протягом року — 2040 гривень (ст. 119 ПКУ);
• незабезпечення зберігання первинних документів і регістрів — 1020 гривень, повторно протягом року — 2040 гривень (ст. 121 ПКУ);
• відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку, внесення неправдивих даних до фінансової звітності, неподання фінансової звітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій — від восьми до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, повторно — від десяти до двадцяти (ст. 164-2 КУпАП);
• відсутність податкового обліку або порушення порядку його ведення — від п’яти до десяти неоподатковуваних мінімумів, повторно — від десяти до п’ятнадцяти (ст. 163-1 КУпАП);
• порушення порядку нарахування єдиного внеску та подання звітності щодо нього — від тридцяти до сорока неоподатковуваних мінімумів, повторно — від сорока до п’ятдесяти (ст. 165-1 КУпАП).

Строки зберігання документів встановлені статтею 44 ПКУ і різняться: 2555 днів — для документів, необхідних для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням; 1825 днів — для первинних документів, регістрів і фінансової звітності платників податку на прибуток та юридичних осіб на спрощеній системі; 1095 днів — для решти. Якщо документи пов’язані з предметом перевірки, адміністративним оскарженням або судовим розглядом, їх зберігають до завершення цих процедур, але не менше зазначених строків. А в разі втрати, пошкодження чи дострокового знищення документів платник зобов’язаний у п’ятиденний строк письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку — цей крок теж лягає на бухгалтерський супровід.

Часті запитання

Що включають у себе бухгалтерські послуги?

Опрацювання первинних документів, ведення облікових регістрів і податкового обліку, розрахунок податків, зарплати та єдиного внеску, складання й подання податкової та фінансової звітності, а також взаємодію з контролюючими органами. Конкретний обсяг фіксується договором про надання бухгалтерських послуг — саме ним визначається відповідальність виконавця.

Який повний перелік бухгалтерських послуг потрібен ТОВ на загальній системі?

Компанії на загальній системі потрібен повний цикл: первинні документи, облікові регістри, податковий облік для обрахунку об’єкта оподаткування за даними бухобліку, блок ПДВ із реєстрацією податкових накладних у ЄРПН, зарплатний блок і річна декларація з податку на прибуток. Додаються інвентаризація та підготовка документів до перевірок.

Що входить до бухгалтерського обслуговування ФОП?

Для фізичної особи — підприємця послуга зазвичай обмежується обліком доходів і витрат, розрахунком єдиного податку або податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску та військового збору, а також поданням звітності. Річна декларація для платників ПДФО, у тому числі самозайнятих осіб, подається до 1 травня наступного року.

Хто підписує фінансову звітність при бухгалтерському аутсорсингу?

За статтею 11 Закону № 996 фінансову звітність підписують керівник замовника або уповноважена особа і водночас керівник підприємства, яке веде бухгалтерський облік на договірних засадах, чи уповноважена ним особа. При цьому відповідальність за своєчасне подання та оприлюднення звітності залишається на керівнику або власнику підприємства.

Чим бухгалтерські послуги відрізняються від аудиту?

Бухгалтерські послуги — це ведення бухгалтерського і податкового обліку та складання звітності, а аудит — незалежна перевірка вже складеної фінансової звітності, яку проводить суб’єкт аудиторської діяльності за окремим завданням. Обов’язковий аудит проводиться для тих, хто зобов’язаний надати або оприлюднити звітність разом з аудиторським звітом. Докладніше — у розділі аудиторські послуги.

Скільки років потрібно зберігати первинні документи?

Загальний строк за Податковим кодексом — 1095 днів, для первинних документів, регістрів і фінансової звітності платників податку на прибуток та юридичних осіб на спрощеній системі — 1825 днів, а для документів з трансфертного ціноутворення — 2555 днів. Закон про бухоблік окремо вимагає збереження оброблених документів, регістрів і звітності не менше трьох років.