Что включают в себя бухгалтерские услуги: полный перечень работ

Бухгалтерские услуги — это ведение бухгалтерского и налогового учёта предприятия на договорных началах: обработка первичных документов, ведение регистров, расчёт налогов и заработной платы, составление и подача финансовой, налоговой и статистической отчётности, сопровождение проверок. Такая форма организации учёта прямо предусмотрена Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» № 996-XIV наравне со штатной бухгалтерией.

Бухгалтерские услуги с точки зрения закона

Предприятие само выбирает, как организовать учёт, — статья 8 Закона № 996-XIV даёт четыре равноправных варианта. Передача учёта внешней компании не «упрощение» и не обход требований: это законная форма организации бухгалтерского учёта.

• введение в штат должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
• пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учёту, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
• ведение на договорных началах централизованной бухгалтерией либо предприятием, субъектом предпринимательской деятельности, самозанятым лицом, работающими в сфере бухгалтерского учёта и/или аудиторской деятельности;
• самостоятельное ведение учёта и составление отчётности непосредственно собственником или руководителем — эта форма не применяется на предприятиях, отчётность которых подлежит обнародованию, и в бюджетных учреждениях.

Есть исключения. Предприятие, представляющее общественный интерес, обязано создать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером в составе не менее двух человек; это положение не распространяется на негосударственные пенсионные фонды и институты совместного инвестирования. А ответственность за организацию учёта и сохранность обработанных документов, регистров и отчётности в течение установленного срока, но не менее трёх лет, несёт руководитель или собственник, а не подрядчик.

Отдельно урегулирован вопрос подписи. По статье 11, если учёт ведёт предприятие, работающее в сфере бухгалтерского учёта и/или аудиторской деятельности, финансовую отчётность подписывают руководитель заказчика (или уполномоченное лицо) и руководитель предприятия-исполнителя либо уполномоченное им лицо. Ответственность такого исполнителя определяется законом и договором о предоставлении бухгалтерских услуг — то есть объём работ и границы ответственности вы фиксируете сами.

Полный перечень бухгалтерских услуг: восемь блоков работ

Стандартное обслуживание раскладывается на восемь блоков — от ежедневной обработки первички до годовой финансовой отчётности.

Первичные документы и регистры: фундамент всей услуги

Основанием для бухгалтерского учёта хозяйственных операций являются первичные документы — статья 9 Закона № 996-XIV. Документ может быть бумажным или электронным и должен содержать обязательный набор реквизитов.

• название документа (формы) и дата составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объём хозяйственной операции, единица измерения;
• должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление операции и правильность её оформления;
• личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении операции.

При этом несущественные недостатки в документах, содержащих сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнания операции — при условии, что они не мешают идентифицировать участника операции и документ содержит сведения о дате составления, названии предприятия, содержании и объёме операции. Информация из принятых к учёту первичных документов систематизируется на счетах в регистрах синтетического и аналитического учёта путём двойной записи, а сами операции отражаются в учётных регистрах в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены.

Документы, созданные автоматически в электронной форме программным обеспечением информационно-коммуникационной системы, применяются в учёте при наличии наложенной электронной подписи или печати с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте. Поэтому настройка электронного документооборота и работа с ключами относятся к текущему сопровождению учёта.

Налоговая сторона жёстче. По статье 44 Налогового кодекса плательщикам запрещено формировать показатели налоговой отчётности и таможенных деклараций на основании данных, не подтверждённых документами. Плательщик налога на прибыль для расчёта объекта налогообложения использует данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности о доходах, расходах и финансовом результате до налогообложения. Юридические лица — плательщики единого налога, соответствующие критериям третьей группы, ведут упрощённый бухгалтерский учёт доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утверждённой центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Налоговая отчётность: сроки, которые закрывает бухгалтер

Сроки подачи деклараций установлены пунктом 49.18 Налогового кодекса и зависят от базового отчётного периода.

• месяц — в течение 20 календарных дней после последнего дня отчётного месяца;
• квартал или полугодие — в течение 40 календарных дней;
• год — в течение 60 календарных дней, в том числе для декларации по налогу на прибыль, которая рассчитывается нарастающим итогом за год;
• год для плательщиков налога на доходы физических лиц, включая самозанятых лиц — до 1 мая года, следующего за отчётным.

Отдельный узел — НДС. Если общая сумма операций по поставке товаров и услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 000 000 гривен без учёта налога, лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС — кроме плательщиков единого налога первой — третьей группы. Дальше на дату возникновения налоговых обязательств нужно составить налоговую накладную в электронной форме с квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица и зарегистрировать её в Едином реестре налоговых накладных в установленный срок. Мониторинг порога и своевременная регистрация накладных относятся к текущему бухгалтерскому обслуживанию.

По зарплатному блоку плательщики налогов и единого взноса подают налоговый расчёт сумм дохода, начисленного физлицам, сумм удержанного налога и начисленного единого взноса — в сроки, установленные для налогового месяца. Для ФЛП и лиц, ведущих независимую профессиональную деятельность, такой расчёт подаётся в сроки для налогового квартала с разбивкой по месяцам квартала.

Финансовая отчётность: объём зависит от категории предприятия

Состав финансовой отчётности определяется категорией предприятия по статье 2 Закона № 996-XIV: она устанавливается по показателям на дату составления годовой отчётности за год, предшествующий отчётному, и достаточно соответствия не менее чем двум критериям. Каждая следующая категория применяется, если предприятие не соответствует критериям предыдущей.

Для соответствия критериям, установленным в евро, применяется официальный курс гривны к иностранным валютам (средний за период), рассчитанный на основании официальных валютных курсов Национального банка Украины для евро в течение соответствующего года.

Для микропредприятий, малых предприятий, непредпринимательских обществ, филиалов и представительств юридического лица, созданного по законодательству иностранного государства (кроме обязанных отчитываться по международным стандартам), установлена сокращённая по показателям отчётность — баланс и отчёт о финансовых результатах. Отчёт об управлении микро- и малые предприятия не подают, а средние вправе не отражать в нём нефинансовую информацию.

Отчётный период — календарный год; промежуточная отчётность составляется за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев. Первый отчётный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не больше 15.

По международным стандартам обязаны отчитываться предприятия, представляющие общественный интерес, публичные акционерные общества, авторизованные рейтинговые агентства, субъекты хозяйствования в добывающих отраслях, материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, материнские предприятия крупной группы, не относящиеся к категории крупных предприятий, а также предприятия, перечень видов деятельности которых определяет Кабинет Министров. Остальные самостоятельно определяют целесообразность применения международных стандартов, и подготовка отчётности по МСФО идёт отдельной работой. Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг), публичные акционерные общества, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и субъекты хозяйствования в добывающих отраслях обнародуют годовую финансовую отчётность вместе с соответствующими аудиторскими отчётами не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным; крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия — не позднее 1 июня. Обнародованная годовая отчётность должна храниться на сайте предприятия не менее шести лет, если больший срок не установлен законом.

Дополнительные услуги сверх регулярного обслуживания

Регулярное обслуживание закрывает текущий цикл, а разовые работы заказываются отдельно. Чаще всего это восстановление бухгалтерского учёта за прошлые периоды, когда первичка утрачена или регистры не велись, и постановка налогового и бухгалтерского учёта с нуля для нового предприятия.

• разработка системы и форм внутрихозяйственного (управленческого) учёта, отчётности и контроля хозяйственных операций;
• выделение филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений на отдельный баланс с последующим включением их показателей в финансовую отчётность предприятия;
• подача уточнённой финансовой отчётности взамен ранее поданной — по результатам аудиторской проверки, для исправления самостоятельно выявленных ошибок или по другим причинам;
• инвентаризация активов и обязательств, объекты и периодичность которой определяет собственник (руководитель), кроме случаев, когда её проведение обязательно согласно законодательству;
• составление ликвидационного баланса: при ликвидации его составляет ликвидационная комиссия и в предусмотренных законом случаях публикует в течение 45 дней после утверждения;
• консолидированная отчётность для материнских предприятий: малые и средние группы, кроме групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, освобождены от обязательного составления и подачи консолидированной отчётности.

Что не входит в бухгалтерские услуги

Бухгалтерское обслуживание не заменяет аудит. Обязательный аудит финансовой отчётности — отдельное задание субъекта аудиторской деятельности для тех субъектов хозяйствования, которые по законодательству обязаны обнародовать или предоставить финансовую отчётность пользователям вместе с аудиторским отчётом. Для резидентов Дія City предусмотрен независимый вывод — отчёт по предоставлению уверенности, который субъект аудиторской деятельности даёт по результатам проверки утверждений резидента, изложенных в отчёте о соответствии. Сами требования к статусу включают средний месячный размер вознаграждения привлечённым работникам и гиг-специалистам не менее эквивалента 1200 евро, среднеучётное количество работников и гиг-специалистов не менее девяти человек и долю квалифицированного дохода не менее 90 % общего дохода.

Ещё один нюанс. Бухгалтеры и субъекты хозяйствования, предоставляющие услуги по бухгалтерскому учёту, отнесены к специально определённым субъектам первичного финансового мониторинга — наравне с субъектами аудиторской деятельности, субъектами хозяйствования, консультирующими по вопросам налогообложения, адвокатами и нотариусами. Исключение — лица, предоставляющие услуги в рамках трудовых правоотношений.

Цена вопроса: чем рискует бизнес без нормального учёта

Отсутствие учёта или его ведение с нарушениями наказуемо и по Налоговому кодексу, и по КУоАП, причём санкции накладываются и на предприятие, и лично на должностных лиц.

• неуплата согласованной суммы денежного обязательства — 5 % погашенной суммы налогового долга при задержке до 30 календарных дней включительно и 10 % при задержке более 30 дней (ст. 124 НКУ);
• доначисление контролирующим органом налогового обязательства — 10 % определённой суммы, а при умышленных действиях — 25 % (ст. 123 НКУ);
• нарушение сроков регистрации налоговой накладной в ЕРНН — по общему правилу от 10 % до 50 % суммы НДС в зависимости от длительности просрочки (ст. 120-1 НКУ); временно, на период военного положения и шести месяцев после месяца его прекращения или отмены, — от 2 % до 25 % (п. 90 подраздела 2 раздела XX НКУ);
• ошибки и недостоверные сведения в отчётности о доходах физлиц — 1020 гривен, повторно в течение года — 2040 гривен (ст. 119 НКУ);
• необеспечение хранения первичных документов и регистров — 1020 гривен (ст. 121 НКУ);
• отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую отчётность, неподача отчётности, несвоевременная инвентаризация — от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан, повторно — от десяти до двадцати (ст. 164-2 КУоАП);
• отсутствие налогового учёта или нарушение порядка его ведения — от пяти до десяти необлагаемых минимумов, повторно — от десяти до пятнадцати (ст. 163-1 КУоАП);
• нарушение порядка начисления единого взноса и подачи отчётности по нему — от тридцати до сорока необлагаемых минимумов, повторно — от сорока до пятидесяти (ст. 165-1 КУоАП).

Сроки хранения документов установлены статьёй 44 НКУ и различаются: 2555 дней — для документов и информации, необходимых для налогового контроля по трансфертному ценообразованию; 1825 дней — для первичных документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности плательщиков налога на прибыль и юридических лиц, избравших упрощённую систему налогообложения; 1095 дней — для остальных документов. Если документы связаны с предметом проверки, административным обжалованием принятого по её результатам налогового уведомления-решения или судебным рассмотрением, они хранятся до завершения этих процедур, но не менее общих сроков.

Часто задаваемые вопросы

Что включают в себя бухгалтерские услуги?

Обработку первичных документов, ведение учётных регистров и налогового учёта, расчёт налогов, зарплаты и единого взноса, составление и подачу налоговой, финансовой и статистической отчётности, а также взаимодействие с контролирующими органами. Конкретный объём фиксируется договором о предоставлении бухгалтерских услуг — именно им и законом определяется ответственность исполнителя.

Какой полный перечень бухгалтерских услуг нужен ООО на общей системе?

Компании на общей системе нужен полный цикл: первичка, учётные регистры, налоговый учёт для расчёта объекта налогообложения по данным бухучёта, блок НДС с регистрацией налоговых накладных в ЕРНН, зарплатный блок и годовая декларация по налогу на прибыль. Добавляются инвентаризация и подготовка документов к проверкам.

Что входит в бухгалтерское обслуживание ФЛП?

Для физического лица — предпринимателя услуга обычно ограничивается учётом доходов и расходов, расчётом единого налога или налога на доходы физических лиц, единого взноса и военного сбора, а также подачей отчётности. Годовая декларация для плательщиков налога на доходы физических лиц, включая самозанятых лиц, подаётся до 1 мая года, следующего за отчётным.

Кто подписывает финансовую отчётность при бухгалтерском аутсорсинге?

По статье 11 Закона № 996-XIV финансовую отчётность подписывают руководитель заказчика или уполномоченное лицо и одновременно руководитель предприятия, которое ведёт бухгалтерский учёт на договорных началах, либо уполномоченное им лицо. При этом ответственность за своевременную подачу и обнародование отчётности в полном объёме остаётся на руководителе или собственнике предприятия.

Чем бухгалтерские услуги отличаются от аудита?

Бухгалтерские услуги — это ведение бухгалтерского и налогового учёта и составление отчётности, а обязательный аудит — отдельное задание субъекта аудиторской деятельности по проверке уже составленной финансовой отчётности. Он проводится для тех, кто по законодательству обязан обнародовать или предоставить отчётность пользователям вместе с аудиторским отчётом. Подробнее — в разделе аудиторские услуги.

Сколько лет нужно хранить первичные документы?

Общий срок по Налоговому кодексу — 1095 дней, для первичных документов, регистров и финансовой отчётности плательщиков налога на прибыль и юридических лиц на упрощённой системе — 1825 дней, а для документов по трансфертному ценообразованию — 2555 дней. Закон № 996-XIV отдельно требует обеспечить сохранность обработанных документов, регистров и отчётности не менее трёх лет.