Звіт про контрольовані операції за 2025 рік треба подати до 1 жовтня 2026 року (п. 39.4.2 ПКУ). Його подають платники податку на прибуток, у яких річний дохід перевищив 150 млн грн, а операції з пов'язаним нерезидентом чи іншим контрагентом зі ст. 39 ПКУ перевищили 10 млн грн з одним контрагентом за рік (пп. 39.2.1.7 ПКУ).
Коротко
- Контрольованими є операції з пов'язаними нерезидентами, з нерезидентами з переліків Кабінету Міністрів, через комісіонерів-нерезидентів і з постійним представництвом нерезидента (пп. 39.2.1.1 ПКУ).
- Обидва пороги діють одночасно: дохід платника понад 150 млн грн і обсяг операцій з контрагентом понад 10 млн грн, без непрямих податків.
- Звіт і повідомлення про участь у міжнародній групі подаються до 1 жовтня. Документацію з ТЦУ складають за кожен рік, а ДПС отримує її за запитом протягом 30 календарних днів (пп. 39.4.3, 39.4.4 ПКУ).
- Штраф за неподання звіту за 2025 рік становить 300 прожиткових мінімумів, тобто 908 400 грн (п. 120.3 ПКУ).
Які операції визнаються контрольованими
Контрольована операція — це господарська операція платника податку на прибуток, яка може впливати на його об'єкт оподаткування і належить до переліку пп. 39.2.1.1 ПКУ. Для резидентів Дія Сіті, які сплачують податок на особливих умовах, мірилом є фінансовий результат до оподаткування. Перелік вичерпний:
- операції з пов'язаними особами-нерезидентами (критерії пов'язаності наведено в пп. 14.1.159 ПКУ, зокрема володіння 25 % і більше корпоративних прав);
- зовнішньоекономічні операції з продажу чи придбання товарів або послуг через комісіонерів-нерезидентів;
- операції з нерезидентами, зареєстрованими в державах (на територіях) з переліку Кабінету Міністрів за пп. 39.2.1.2 ПКУ, або з резидентами цих держав;
- операції з нерезидентами, чия організаційно-правова форма внесена до переліку КМУ за пп. 39.2.1.2-1 ПКУ;
- операції між нерезидентом і його постійним представництвом в Україні.
Пп. 39.2.1.5 ПКУ охоплює ще й ланцюги. Якщо товар іде від платника до нерезидента через посередників, які не виконують істотних функцій, не використовують істотних активів і не беруть істотних ризиків, операцію вважають контрольованою між платником і кінцевим нерезидентом.
Операції з пов'язаними резидентами до переліку пп. 39.2.1.1 ПКУ не входять. Група, яка працює лише з українськими компаніями, звіт про контрольовані операції не подає.
Критерії 150 млн і 10 млн: як рахувати
Критерії контрольованості — це дві умови пп. 39.2.1.7 ПКУ, які мають виконуватися одночасно за податковий (звітний) рік:
- річний дохід платника від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн за вирахуванням непрямих податків;
- обсяг операцій з кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 млн грн за вирахуванням непрямих податків.
Обсяг операцій для цього тесту рахують за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки» (пп. 39.2.1.9 ПКУ). Занижена договірна ціна порога не зменшує. Для операцій нерезидента з його постійним представництвом діє лише поріг 10 млн грн.
Умовні приклади (цифри ілюстративні)
| Ситуація | Дохід платника | Операції з контрагентом | Висновок |
|---|---|---|---|
| Імпорт від материнської компанії з ЄС | 180 млн грн | 25 млн грн | Операції контрольовані, звіт подається |
| Продаж пов'язаному нерезиденту | 120 млн грн | 40 млн грн | Поріг доходу не досягнуто, звіту немає |
| Послуги непов'язаної компанії з держави з переліку КМУ | 300 млн грн | 12 млн грн | Операції контрольовані |
| Закупівлі в пов'язаного резидента | 500 млн грн | 90 млн грн | Резидентів пп. 39.2.1.1 не охоплює |
| Три пов'язані нерезиденти по 6 млн грн | 200 млн грн | 6 млн грн з кожним | Поріг рахують окремо з кожним контрагентом, звіту немає |
Звіт, документація і повідомлення про участь у міжнародній групі: у чому різниця
Звіт про контрольовані операції — це перелік усіх контрольованих операцій платника за рік (пп. 39.4.2.1 ПКУ). Документація з трансфертного ціноутворення пояснює, чому ціни відповідають принципу «витягнутої руки»: сторони операції, структура групи, функції, ланцюг створення вартості, обраний метод і його обґрунтування (пп. 39.4.6 ПКУ).
| Документ | Хто подає | Строк | Норма ПКУ |
|---|---|---|---|
| Звіт про контрольовані операції | Платник, що мав контрольовані операції | До 1 жовтня наступного року | п. 39.4.2 |
| Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній | Учасник міжнародної групи з контрольованими операціями | До 1 жовтня наступного року | п. 39.4.2, пп. 39.4.2.2 |
| Документація з ТЦУ | Складає кожен платник з контрольованими операціями | 30 календарних днів після запиту ДПС | пп. 39.4.3–39.4.6 |
| Глобальна документація (майстер-файл) | Учасник групи з консолідованим доходом від 50 млн євро | 90 календарних днів після запиту | пп. 39.4.7 |
| Звіт у розрізі країн (CbCR) | Учасник групи з консолідованим доходом від 750 млн євро у випадках пп. 39.4.10 | За правилами пп. 39.4.10 | пп. 39.4.10, 39.4.10-2 |
Міжнародний бік групи (майстер-файл, CbCR, політику ТЦУ материнської компанії) веде наша сестринська компанія в Innova Consulting Group — crystal.tax. Key Solutions готує український звіт, документацію та облік контрольованих операцій.
Строки: звіт до 1 жовтня, документація за запитом ДПС
Строк подання звіту — 1 жовтня року, що настає за звітним. Звіт за 2025 рік і повідомлення про участь у міжнародній групі подаються до 1 жовтня 2026 року, це четвер. Обидва документи подаються до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі (п. 39.4.2 ПКУ).
Запит на документацію ДПС може надіслати не раніше 1 жовтня року, наступного за роком операції (пп. 39.4.5 ПКУ). Після отримання запиту платник має 30 календарних днів (пп. 39.4.4 ПКУ). За нашим досвідом, документацію варто готувати паралельно зі звітом: дані ті самі, а 30 днів — стислий строк для аналізу зіставних операцій.
Штрафи за неподання і несвоєчасне подання
Штрафи за ТЦУ-звітність рахують від прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року (ст. 120 ПКУ). Для звітності за 2025 рік це 3 028 грн (ст. 7 Закону № 4059-IX про Держбюджет-2025), за 2026 рік — 3 328 грн (ст. 7 Закону № 4695-IX про Держбюджет-2026). Мінімальна зарплата (8 647 грн у 2026 році) для цих штрафів не застосовується.
Штрафи за звітність 2025 року (ПМ = 3 028 грн)
| Порушення | Розмір | У гривнях | Норма ПКУ |
|---|---|---|---|
| Неподання звіту | 300 ПМ | 908 400 | п. 120.3 |
| Несвоєчасне подання звіту | 1 ПМ за кожен день, до 300 ПМ | 3 028 на день, до 908 400 | п. 120.6 |
| У звіті відображено не всі контрольовані операції | 1 % суми незадекларованих операцій, до 300 ПМ | до 908 400 | п. 120.4 |
| Неподання документації | 3 % суми операцій без документації, до 200 ПМ | до 605 600 | п. 120.3 |
| Несвоєчасне подання документації | 2 ПМ за кожен день, до 200 ПМ | 6 056 на день, до 605 600 | п. 120.6 |
| Неподання повідомлення про участь у міжнародній групі | 100 ПМ | 302 800 | п. 120.3 |
| Несвоєчасне подання повідомлення | 1 ПМ за кожен день, до 50 ПМ | 3 028 на день, до 151 400 | п. 120.6 |
| Документ не подано через 30 днів після граничного строку сплати штрафу | 5 ПМ за кожен день, до 300 ПМ | 15 140 на день, до 908 400 | п. 120.3 |
Сплата штрафу від обов'язку подати звіт чи документацію не звільняє (п. 120.3 ПКУ). Для звітності за 2026 рік база зростає до 3 328 грн, і штраф за неподання звіту становитиме 998 400 грн.
Що зробити, якщо строк уже пропущено
Пропущений строк означає щоденний штраф, тому порядок дій такий:
- Подати звіт якнайшвидше. Штраф за несвоєчасне подання росте на 1 ПМ за кожен календарний день і обмежений 300 ПМ (п. 120.6 ПКУ).
- Виправити помилки правильним видом звіту. До 1 жовтня подається новий звіт, після 1 жовтня — уточнюючий (пп. 39.4.2.1 ПКУ). Уточнюючий звіт від штрафів пп. 120.4 і 120.6 ПКУ не звільняє. За операції, задекларовані лише в уточнюючому звіті, штраф становить 1 ПМ за день, максимум менше з двох значень: 300 ПМ або 0,5 % суми цих операцій.
- Перевірити ціни. Якщо умови операцій відхиляються від принципу «витягнутої руки», платник має право самостійно скоригувати ціну і податкові зобов'язання (пп. 39.5.4.1 ПКУ).
- Скласти документацію до запиту ДПС, бо після запиту залишиться 30 календарних днів.
- Врахувати перевірки. Під час документальної перевірки звіт чи уточнюючий звіт за період, що перевіряється, подати вже не можна (пп. 39.4.2.1 ПКУ).
Як підготуватися до наступного року
Звіт за 2026 рік подається до 1 жовтня 2027 року. Підготовку зручно почати в першому кварталі:
- скласти реєстр контрагентів-нерезидентів і перевірити кожного на пов'язаність (пп. 14.1.159 ПКУ) та на держави з переліку КМУ;
- налаштувати облік обсягу операцій окремо за кожним контрагентом, без непрямих податків;
- щокварталу звіряти дохід компанії з порогом 150 млн грн;
- обрати метод ТЦУ і зібрати зіставні дані до кінця року;
- закріпити в договорах з пов'язаними нерезидентами ціноутворення, яке можна обґрунтувати документами.
Як Key Solutions допомагає зі звітом і документацією
Перевіряємо пороги і перелік контрагентів, готуємо звіт про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі та документацію з ТЦУ. Склад робіт описано на сторінці трансфертне ціноутворення в Україні. Для разового питання підійде консультація з податків. Вартість договірна і залежить від кількості контрольованих операцій і контрагентів.
Попередні зміни санкцій ми розбирали в матеріалі про порядок штрафів за звіти з ТЦУ. Щоб обговорити вашу ситуацію, залиште запит на сторінці контактів.
Нормативна база
- ст. 39 Податкового кодексу України № 2755-VI — контрольовані операції, пороги, звіт, документація, строки.
- пп. 120.3, 120.4, 120.6 ст. 120 ПКУ — штрафи за неподання і несвоєчасне подання.
- ст. 7 Закону № 4059-IX — прожитковий мінімум на 1 січня 2025 року, 3 028 грн.
- ст. 7 Закону № 4695-IX — прожитковий мінімум на 1 січня 2026 року, 3 328 грн.
Часті запитання
Що таке ТЦУ простими словами?
Трансфертне ціноутворення — це правила ст. 39 ПКУ, за якими ціни в операціях з пов'язаними та окремими іншими нерезидентами мають відповідати ринковим, тобто принципу «витягнутої руки». Якщо ціна відхиляється і це зменшує податок, ДПС донараховує податок на прибуток. Звіт і документація показують ДПС, що ціни обґрунтовані.
Чи подає звіт компанія без операцій з нерезидентами?
Ні. Усі види контрольованих операцій у пп. 39.2.1.1 ПКУ стосуються нерезидентів або постійного представництва нерезидента. Якщо таких операцій за рік не було, звіт про контрольовані операції не подається, навіть коли дохід компанії перевищує 150 млн грн.
Чи враховуються операції з пов'язаною особою-резидентом?
Ні. Чинна редакція пп. 39.2.1.1 ПКУ операцій з пов'язаними резидентами не містить. Контрольованими є операції з пов'язаними нерезидентами, з нерезидентами з переліків Кабінету Міністрів, через комісіонерів-нерезидентів і з постійним представництвом нерезидента в Україні.
Який штраф за неподання звіту?
300 прожиткових мінімумів для працездатної особи на 1 січня звітного року (п. 120.3 ПКУ). За звіт за 2025 рік це 908 400 грн, за 2026 рік — 998 400 грн. Якщо звіт не подано і через 30 днів після граничного строку сплати штрафу, додається 5 ПМ за кожен день, до 300 ПМ.
Чи можна подати уточнюючий звіт?
Так. До 1 жовтня подається новий звіт замість попереднього, після 1 жовтня — уточнюючий (пп. 39.4.2.1 ПКУ). Уточнюючий звіт від штрафів пп. 120.4 і 120.6 ПКУ не звільняє. Під час документальної перевірки звіт за період, що перевіряється, подати не можна.
Коли ДПС може запросити документацію з ТЦУ?
З 1 жовтня року, наступного за роком контрольованої операції: раніше цієї дати запит не надсилається (пп. 39.4.5 ПКУ). Після отримання запиту платник має 30 календарних днів (пп. 39.4.4 ПКУ). Документацію складають за кожен звітний рік заздалегідь (пп. 39.4.3 ПКУ).
Коментарів