Отчет о контролируемых операциях за 2025 год нужно подать до 1 октября 2026 года (п. 39.4.2 НКУ). Его подают плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход превысил 150 млн грн, а операции со связанным нерезидентом или другим контрагентом из ст. 39 НКУ превысили 10 млн грн с одним контрагентом за год (пп. 39.2.1.7 НКУ).
Коротко
- Контролируемыми считаются операции со связанными нерезидентами, с нерезидентами из перечней Кабинета Министров, через комиссионеров-нерезидентов и с постоянным представительством нерезидента (пп. 39.2.1.1 НКУ).
- Оба порога действуют одновременно: доход плательщика больше 150 млн грн и объем операций с контрагентом больше 10 млн грн, без косвенных налогов.
- Отчет и уведомление об участии в международной группе подаются до 1 октября. Документацию по ТЦО составляют за каждый год, а ГНС получает ее по запросу в течение 30 календарных дней (пп. 39.4.3, 39.4.4 НКУ).
- Штраф за неподачу отчета за 2025 год составляет 300 прожиточных минимумов, то есть 908 400 грн (п. 120.3 НКУ).
Что такое контролируемые операции
Контролируемая операция — это хозяйственная операция плательщика налога на прибыль, которая может влиять на его объект налогообложения и входит в перечень пп. 39.2.1.1 Налогового кодекса Украины. Для резидентов Дія Сіті, которые платят налог на особых условиях, мерилом служит финансовый результат до налогообложения. Перечень закрытый:
- операции со связанными лицами-нерезидентами (критерии связанности приведены в пп. 14.1.159 НКУ, в частности владение 25 % и более корпоративных прав);
- внешнеэкономические операции по продаже или покупке товаров либо услуг через комиссионеров-нерезидентов;
- операции с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях) из перечня Кабинета Министров по пп. 39.2.1.2 НКУ, или с резидентами этих государств;
- операции с нерезидентами, организационно-правовая форма которых внесена в перечень КМУ по пп. 39.2.1.2-1 НКУ;
- операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.
Пп. 39.2.1.5 НКУ охватывает и цепочки. Если товар идет от плательщика к нерезиденту через посредников, которые не выполняют существенных функций, не используют существенных активов и не принимают существенных рисков, операцию считают контролируемой между плательщиком и конечным нерезидентом.
Операции со связанными резидентами в перечень пп. 39.2.1.1 НКУ не входят. Группа, которая работает только с украинскими компаниями, отчет о контролируемых операциях не подает.
Критерии 150 млн и 10 млн: как считать
Критерии контролируемости — это два условия пп. 39.2.1.7 НКУ, которые должны выполняться одновременно за налоговый (отчетный) год:
- годовой доход плательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн за вычетом косвенных налогов;
- объем операций с каждым контрагентом, определенный по правилам бухучета, превышает 10 млн грн за вычетом косвенных налогов.
Объем операций для этого теста считают по ценам, соответствующим принципу «вытянутой руки» (пп. 39.2.1.9 НКУ). Заниженная договорная цена порог не уменьшает. Для операций нерезидента с его постоянным представительством действует только порог 10 млн грн.
Условные примеры (цифры иллюстративные)
| Ситуация | Доход плательщика | Операции с контрагентом | Вывод |
|---|---|---|---|
| Импорт от материнской компании из ЕС | 180 млн грн | 25 млн грн | Операции контролируемые, отчет подается |
| Продажа связанному нерезиденту | 120 млн грн | 40 млн грн | Порог дохода не достигнут, отчета нет |
| Услуги несвязанной компании из государства из перечня КМУ | 300 млн грн | 12 млн грн | Операции контролируемые |
| Закупки у связанного резидента | 500 млн грн | 90 млн грн | Резидентов пп. 39.2.1.1 не охватывает |
| Три связанных нерезидента по 6 млн грн | 200 млн грн | 6 млн грн с каждым | Порог считают отдельно по каждому контрагенту, отчета нет |
Отчет, документация и уведомление об участии в международной группе: в чем разница
Отчет о контролируемых операциях — это перечень всех контролируемых операций плательщика за год (пп. 39.4.2.1 НКУ). Документация по трансфертному ценообразованию объясняет, почему цены соответствуют принципу «вытянутой руки»: стороны операции, структура группы, функции, цепочка создания стоимости, выбранный метод и его обоснование (пп. 39.4.6 НКУ).
| Документ | Кто подает | Срок | Норма НКУ |
|---|---|---|---|
| Отчет о контролируемых операциях | Плательщик, у которого были контролируемые операции | До 1 октября следующего года | п. 39.4.2 |
| Уведомление об участии в международной группе компаний | Участник международной группы с контролируемыми операциями | До 1 октября следующего года | п. 39.4.2, пп. 39.4.2.2 |
| Документация по ТЦО | Составляет каждый плательщик с контролируемыми операциями | 30 календарных дней после запроса ГНС | пп. 39.4.3–39.4.6 |
| Глобальная документация (мастер-файл) | Участник группы с консолидированным доходом от 50 млн евро | 90 календарных дней после запроса | пп. 39.4.7 |
| Отчет в разрезе стран (CbCR) | Участник группы с консолидированным доходом от 750 млн евро в случаях пп. 39.4.10 | По правилам пп. 39.4.10 | пп. 39.4.10, 39.4.10-2 |
Международную часть группы (мастер-файл, CbCR, политику ТЦО материнской компании) ведет наша сестринская компания в Innova Consulting Group — crystal.tax. Key Solutions готовит украинский отчет, документацию и учет контролируемых операций.
Сроки: отчет до 1 октября, документация по запросу ГНС
Срок подачи отчета — 1 октября года, следующего за отчетным. Отчет за 2025 год и уведомление об участии в международной группе подаются до 1 октября 2026 года, это четверг. Оба документа подаются в ГНС средствами электронной связи в электронной форме (п. 39.4.2 НКУ).
Запрос на документацию ГНС может направить с 1 октября года, следующего за годом операции (пп. 39.4.5 НКУ). После получения запроса у плательщика есть 30 календарных дней (пп. 39.4.4 НКУ). По нашему опыту, документацию стоит готовить параллельно с отчетом: данные те же, а 30 дней — сжатый срок для анализа сопоставимых операций.
Штрафы за неподачу и несвоевременную подачу
Штрафы по отчетности ТЦО считают от прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (ст. 120 НКУ). Для отчетности за 2025 год это 3 028 грн (ст. 7 Закона № 4059-IX о Госбюджете-2025), за 2026 год — 3 328 грн (ст. 7 Закона № 4695-IX о Госбюджете-2026). Минимальная зарплата (8 647 грн в 2026 году) для этих штрафов не применяется.
Штрафы по отчетности за 2025 год (ПМ = 3 028 грн)
| Нарушение | Размер | В гривнах | Норма НКУ |
|---|---|---|---|
| Неподача отчета | 300 ПМ | 908 400 | п. 120.3 |
| Несвоевременная подача отчета | 1 ПМ за каждый день, до 300 ПМ | 3 028 в день, до 908 400 | п. 120.6 |
| В отчете отражены не все контролируемые операции | 1 % суммы незадекларированных операций, до 300 ПМ | до 908 400 | п. 120.4 |
| Неподача документации | 3 % суммы операций без документации, до 200 ПМ | до 605 600 | п. 120.3 |
| Несвоевременная подача документации | 2 ПМ за каждый день, до 200 ПМ | 6 056 в день, до 605 600 | п. 120.6 |
| Неподача уведомления об участии в международной группе | 100 ПМ | 302 800 | п. 120.3 |
| Несвоевременная подача уведомления | 1 ПМ за каждый день, до 50 ПМ | 3 028 в день, до 151 400 | п. 120.6 |
| Документ не подан через 30 дней после предельного срока уплаты штрафа | 5 ПМ за каждый день, до 300 ПМ | 15 140 в день, до 908 400 | п. 120.3 |
Уплата штрафа от обязанности подать отчет или документацию не освобождает (п. 120.3 НКУ). Для отчетности за 2026 год база вырастает до 3 328 грн, и штраф за неподачу отчета составит 998 400 грн.
Что делать, если срок уже пропущен
Пропущенный срок означает ежедневный штраф, поэтому порядок действий такой:
- Подать отчет как можно скорее. Штраф за несвоевременную подачу растет на 1 ПМ за каждый календарный день и ограничен 300 ПМ (п. 120.6 НКУ).
- Исправить ошибки правильным видом отчета. До 1 октября подается новый отчет, после 1 октября — уточняющий (пп. 39.4.2.1 НКУ). Уточняющий отчет от штрафов пп. 120.4 и 120.6 НКУ не освобождает. За операции, задекларированные только в уточняющем отчете, штраф составляет 1 ПМ в день, максимум меньшее из двух значений: 300 ПМ или 0,5 % суммы этих операций.
- Проверить цены. Если условия операций отклоняются от принципа «вытянутой руки», плательщик вправе самостоятельно скорректировать цену и налоговые обязательства (пп. 39.5.4.1 НКУ).
- Составить документацию до запроса ГНС, потому что после запроса останется 30 календарных дней.
- Учесть проверки. Во время документальной проверки отчет или уточняющий отчет за проверяемый период подать уже нельзя (пп. 39.4.2.1 НКУ).
Как подготовиться к следующему году
Отчет за 2026 год подается до 1 октября 2027 года. Подготовку удобно начать в первом квартале:
- составить реестр контрагентов-нерезидентов и проверить каждого на связанность (пп. 14.1.159 НКУ) и на государства из перечня КМУ;
- настроить учет объема операций отдельно по каждому контрагенту, без косвенных налогов;
- ежеквартально сверять доход компании с порогом 150 млн грн;
- выбрать метод ТЦО и собрать сопоставимые данные до конца года;
- закрепить в договорах со связанными нерезидентами ценообразование, которое можно обосновать документами.
Как Key Solutions помогает с отчетом и документацией
Проверяем пороги и перечень контрагентов, готовим отчет о контролируемых операциях, уведомление об участии в международной группе и документацию по ТЦО. Состав работ описан на странице трансфертное ценообразование в Украине. Для разового вопроса подойдет налоговая консультация. Стоимость договорная и зависит от количества контролируемых операций и контрагентов.
Предыдущие изменения санкций мы разбирали в материале о порядке штрафов за отчеты по ТЦО. Чтобы обсудить вашу ситуацию, оставьте запрос на странице контактов.
Нормативная база
- ст. 39 Налогового кодекса Украины № 2755-VI — контролируемые операции, пороги, отчет, документация, сроки.
- пп. 120.3, 120.4, 120.6 ст. 120 НКУ — штрафы за неподачу и несвоевременную подачу.
- ст. 7 Закона № 4059-IX — прожиточный минимум на 1 января 2025 года, 3 028 грн.
- ст. 7 Закона № 4695-IX — прожиточный минимум на 1 января 2026 года, 3 328 грн.
Частые вопросы
Что такое ТЦО простыми словами?
Трансфертное ценообразование — это правила ст. 39 НКУ, по которым цены в операциях со связанными и отдельными другими нерезидентами должны соответствовать рыночным, то есть принципу «вытянутой руки». Если цена отклоняется и это уменьшает налог, ГНС доначисляет налог на прибыль. Отчет и документация показывают ГНС, что цены обоснованы.
Подает ли отчет компания без операций с нерезидентами?
Нет. Все виды контролируемых операций в пп. 39.2.1.1 НКУ касаются нерезидентов или постоянного представительства нерезидента. Если таких операций за год не было, отчет о контролируемых операциях не подается, даже когда доход компании превышает 150 млн грн.
Учитываются ли операции со связанным лицом-резидентом?
Нет. Действующая редакция пп. 39.2.1.1 НКУ операций со связанными резидентами не содержит. Контролируемыми являются операции со связанными нерезидентами, с нерезидентами из перечней Кабинета Министров, через комиссионеров-нерезидентов и с постоянным представительством нерезидента в Украине.
Какой штраф за неподачу отчета?
300 прожиточных минимумов для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (п. 120.3 НКУ). За отчет за 2025 год это 908 400 грн, за 2026 год — 998 400 грн. Если отчет не подан и через 30 дней после предельного срока уплаты штрафа, добавляется 5 ПМ за каждый день, до 300 ПМ.
Можно ли подать уточняющий отчет?
Да. До 1 октября подается новый отчет вместо предыдущего, после 1 октября — уточняющий (пп. 39.4.2.1 НКУ). Уточняющий отчет от штрафов пп. 120.4 и 120.6 НКУ не освобождает. Во время документальной проверки отчет за проверяемый период подать нельзя.
Когда ГНС может запросить документацию по ТЦО?
С 1 октября года, следующего за годом контролируемой операции: раньше этой даты запрос не направляется (пп. 39.4.5 НКУ). После получения запроса у плательщика есть 30 календарных дней (пп. 39.4.4 НКУ). Документацию составляют за каждый отчетный год заранее (пп. 39.4.3 НКУ).
Комментариев