Бухгалтерський облік резидента Дія.City: що змінюється для IT

Резидентство Дія.City змінює для ІТ-компанії три речі одночасно: податок на прибуток (9% лише з виведеного капіталу замість 18% з прибутку), оподаткування спеціалістів (5% ПДФО, 5% військового збору та ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску — 1902,34 грн у 2026 році) і контур звітності, до якого додається звіт про відповідність із незалежним висновком суб'єкта аудиторської діяльності.

Критерії резидентства: що бухгалтер рахує щомісяця

Вимоги закріплені у ч. 1 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 №1667-IX. Їх п'ять, і чотири з них змістовні: здійснення одного або кількох видів діяльності з переліку ч. 4 ст. 5; розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам і гіг-спеціалістам — не менше еквівалента 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ на перше число відповідного календарного місяця; середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів — не менше дев'яти осіб; сума кваліфікованого доходу — не менш як 90% суми загального доходу. П'ята вимога — відсутність обставин, перелічених у ч. 2 ст. 5.

Періодичність розрахунку різна, і це часто плутають. Винагорода і кількість спеціалістів рахуються за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем набуття статусу. Кваліфікований дохід — за перші три календарні місяці, наступні за місяцем набуття статусу, і далі за кожен календарний рік перебування у статусі.

Ч. 2 ст. 5 містить «стоп-лист»: резидентом не можуть бути юрособи, у статутному капіталі яких 25 і більше відсотків прямо або опосередковано належать державі чи територіальній громаді, неприбуткові підприємства, установи, організації, особи з порушеннями вимог законодавства щодо розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників, підсанкційні та пов'язані з ними особи, банкрути, особи в процесі припинення (крім перетворення), а також ті, що протягом більш як 30 днів мають податковий борг понад 10 мінімальних заробітних плат (виходячи з мінімалки на 1 січня поточного календарного року). Останній пункт — суто обліковий ризик: він залежить від стану розрахунків із бюджетом.

Діє й «стартап-виняток» (ч. 3 ст. 5): юридична особа, яка відповідає не всім вимогам ч. 1, має право перебувати у статусі резидента Дія.City, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за роком набуття статусу. Умов чотири: відповідність вимогам п. 1, 4 і 5 ч. 1 ст. 5 (тобто можна одночасно не відповідати й вимозі про середню винагороду, й вимозі про кількість спеціалістів); державна реєстрація створення юрособи не раніше ніж за 24 календарні місяці до дня подання заяви про набуття статусу; дохід, визначений за пп. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ, що не перевищує граничного обсягу, встановленого п. 291.4 ст. 291 ПКУ для третьої групи платників єдиного податку, у кожному з чотирьох років, перелічених у ч. 3 ст. 5; згадка у заяві про набуття статусу про звернення до уповноваженого органу відповідно до ч. 3 ст. 5. До зазначеної дати показники треба привести у відповідність — інакше статус доведеться втратити.

Два податкові режими: ПнВК 9% чи податок на прибуток 18%

На рівні компанії вибір зводиться до двох конструкцій: залишитися платником податку на прибуток за базовою ставкою 18% (п. 136.1 ПКУ) або стати платником податку на особливих умовах зі ставкою 9% бази оподаткування (п. 136.8 ПКУ). База визначається за п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.9-1 ПКУ, суму податку резидент визначає самостійно (пп. 137.10.1 ПКУ).

Об'єктом ПнВК є операції з пп. 141.9-1.2 ПКУ: виплата дивідендів власнику корпоративних прав, який не є резидентом Дія.City — платником ПнВК (пп. 141.9-1.2.1), роялті на користь особи, яка не є резидентом Дія.City — платником ПнВК (пп. 141.9-1.2.10), фінансова допомога, надана пов'язаній особі — неплатнику ПнВК (незалежно від наявності умови про повернення), а також допомога, не повернена непов'язаною особою протягом 12 календарних місяців (пп. 141.9-1.2.6, пп. 135.2.1.7 ПКУ). Доки прибуток реінвестується, зобов'язання не виникає: вигода ПнВК прямо пропорційна частці нерозподіленого прибутку.

Базовий звітний період платника ПнВК дорівнює календарному року. Перший податковий період починається з першого числа місяця, що настає за кварталом, у якому компанію внесено до реєстру Дія.City (або в якому подано заяву про перехід) — пп. 137.10.3, пп. 141.10.2 ПКУ. Це типова помилка планування: місяць набуття статусу і місяць старту режиму ПнВК не збігаються. Резидент, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, подає заяву про перехід до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу і може здійснити такий перехід лише один раз протягом календарного року (пп. 141.10.2 ПКУ). Податкові зобов'язання визначаються у податковій декларації за результатами податкового (звітного) року, в якому за оподатковуваними операціями відбулася одна з подій, перелічених у пп. 137.10.4 ПКУ; для платника на загальній системі звітними періодами є квартал, півріччя, три квартали і рік (п. 137.4 ПКУ). Платник єдиного податку переходить на сплату інших податків з першого числа місяця, наступного за кварталом набуття статусу (пп. 10 пп. 298.2.3 ПКУ).

Правило 20% для виплат ФОПам-єдинникам

Окремим об'єктом ПнВК є виплати платникам єдиного податку за придбані майно, роботи, послуги (крім роялті) у частині, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) — пп. 141.9-1.2.12, пп. 135.2.1.15 ПКУ. Норма застосовується до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року, але у 2024 році поріг становив 50% і лише з 2025 року знизився до 20% (п. 59 підрозділу 4 розділу XX ПКУ). Для компанії з великим пулом підрядників-ФОП це пряме подорожчання моделі: сума понад поріг оподатковується за ставкою 9%.

Звідси вимога до обліку: аналітика витрат у розрізі «контрагент — платник єдиного податку / не платник», а база для порогу береться з витрат попереднього року за фінзвітністю, причому до них включаються витрати, пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю. Резиденти, зареєстровані протягом звітного року, розраховують частку за показниками поточного річного звітного періоду. Це точка, де постановку бухгалтерського обліку переглядають ще до подання заяви.

Оподаткування спеціалістів: 5% ПДФО, 5% військового збору, мінімальний ЄСВ

Ставка ПДФО 5% (п. 167.2 ПКУ) застосовується до зарплати штатних працівників, винагороди за гіг-контрактами та авторської винагороди за створення службового твору — з календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу, і не поширюється на резидента, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті (пп. 170.14-1.2 ПКУ). До доходів, нарахованих у самому місяці набуття статусу, застосовується ставка 18% (п. 167.1 ПКУ).

Найпоширеніша помилка в українських матеріалах — військовий збір 1,5%. Вона застаріла: збір становить 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ в редакції Закону №4015-IX від 10.10.2024, який набрав чинності 01.12.2024) і залишається таким у 2026 році. Окремої пільги для резидентів Дія.City немає, тому реальне утримання з доходу спеціаліста — 10%.

ЄСВ для резидента Дія.City (крім резидента, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті) нараховується у розмірі мінімального страхового внеску — незалежно від фактичної суми зарплати чи гіг-винагороди (ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464-VI). Норма сформульована імперативно («встановлюється»), тому платити ЄСВ з фактичного окладу резидент не може. Важливий нюанс самої норми: цей розмір застосовується за календарні місяці, в яких резидент відповідав вимогам п. 2 і 3 ч. 1 та п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667-IX, починаючи з місяця, наступного за місяцем набуття статусу. Ставка ЄСВ — 22% бази нарахування (ч. 5 ст. 8 Закону №2464-VI), а мінімальний страховий внесок визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати і цієї ставки (п. 5 ч. 1 ст. 1 того самого Закону).

Ліміт 240 тис. євро встановлено для загального (річного) оподатковуваного доходу спеціаліста у вигляді заробітної плати чи винагороди за гіг-контрактом, тобто рахується за всіма його такими доходами разом, а не за кожним контрактом окремо. Суму перевищення фізособа зобов'язана відобразити у річній декларації про майновий стан і доходи та самостійно сплатити з неї податок за ставкою 18% (пп. 170.14-1.3 ПКУ). Оскільки компанія чужих контрактів не бачить, практичний механізм — договірне зобов'язання спеціаліста повідомляти про досягнення ліміту.

Гіг-контракт, трудовий договір чи ФОП

Гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу; реалізувати це право можна лише після спливу шести безперервних місяців роботи за гіг-контрактом (якщо контрактом не визначено коротший строк), а витрати несе резидент Дія.City (ст. 21 №1667-IX). Гіг-спеціалісти підлягають страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та мають право на допомогу по тимчасовій непрацездатності (ч. 1 ст. 22 №1667-IX). І перерва, і лікарняні — це окремі нарахування, порядок яких закладають в обліковій політиці та в самому гіг-контракті.

«Місяць невідповідності»: механіка донарахування 18%

Якщо у конкретному календарному місяці резидент не відповідав вимогам щодо середньої винагороди або кількості спеціалістів (п. 2 і 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667-IX), він як податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18% на заробітну плату та гіг-винагороду цього місяця і за власний рахунок сплатити різницю до подання податкового розрахунку — за вирахуванням податку, вже сплаченого з таких доходів (пп. 170.14-1.5 ПКУ). Сума такого сплаченого податку не включається до оподатковуваного доходу спеціалістів. До 31 грудня року, наступного за роком набуття статусу за ч. 3 ст. 5, це правило не застосовується до невідповідності вимозі про кількість спеціалістів (пп. 170.14-1.6 ПКУ, доданий Законом №4113-IX від 04.12.2024). Тобто стартап-резидент зберігає ставку 5% навіть за кількості менше дев'яти осіб, але вимогу щодо середньої винагороди виконувати мусить.

Дивіденди та податок на прибуток за МСБО 12

Дивіденди, нараховані на користь фізособи емітентом — резидентом Дія.City, що є платником ПнВК, не включаються до розрахунку її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за умови, що такий резидент не здійснював виплату дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (пп. 170.5.5 ПКУ). Через цю умову графік виплат стає предметом планування, а не лише рішенням власників.

Для компаній, що звітують за МСФЗ, перехід на ПнВК змінює саму логіку обліку податку на прибуток: режим не оперує тимчасовими різницями між балансовою та податковою базою активів і зобов'язань, а оподатковує окремі операції (пп. 141.9-1.2 ПКУ). МСБО 12 для юрисдикцій, де податки на прибуток підлягають сплаті за іншою ставкою в разі виплати прибутку у формі дивідендів, вимагає оцінювати поточні та відстрочені податкові активи і зобов'язання за ставкою, що застосовується до нерозподілених прибутків (параграф 52А), а податкові наслідки дивідендів визнавати тоді, коли визнається зобов'язання виплатити дивіденди (параграф 52Б). Для груп з іноземним інвестором це критично, тому звітність за МСФЗ перепроєктовують одночасно зі зміною режиму.

Звітність резидента та строки

Незалежний висновок і обов'язковий аудит — різні завдання

Незалежний висновок для Дія.City не є аудитом фінансової звітності. Це перевірка тверджень резидента, викладених у звіті про відповідність, — про розмір середньої місячної винагороди працівникам і гіг-спеціалістам за кожен календарний місяць звітного періоду, середньооблікову кількість працівників і гіг-спеціалістів та частку кваліфікованого доходу (ч. 4 ст. 13 №1667-IX). Подати такий висновок може лише суб'єкт аудиторської діяльності, який відповідно до Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» має право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності (ч. 5 ст. 13). Резиденти, що набули статус за «стартап-винятком», подають початковий звіт без висновку, але якщо уповноважений орган виявить розбіжності між звітом і поданою фінансовою звітністю, він надсилає запит — і висновок треба подати протягом 60 днів з дня отримання запиту (ч. 2 ст. 13).

Обов'язковий аудит річної фінзвітності статусом резидента не запроваджується — він виникає за загальними правилами: критерії віднесення до середніх і великих підприємств визначає ст. 2 Закону №996-XIV (щонайменше два з трьох показників: балансова вартість активів, чистий дохід від реалізації, середня кількість працівників), а обов'язок оприлюднювати річну звітність разом з аудиторським звітом — ст. 14 того самого Закону та Закон №2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» від 21.12.2017. Тому ІТ-компанія може мати два різні завдання: незалежний висновок за ст. 13 №1667-IX і обов'язковий аудит фінансової звітності. Планувати їх варто разом.

Втрата статусу і критичність з 2 червня 2026 року

Перелік підстав втрати статусу у ч. 1 ст. 9 Закону №1667-IX є вичерпним і містить шість позицій: заява самого резидента про припинення статусу; невідповідність вимогам ст. 5, про яку уповноважений орган повідомлено поданим резидентом звітом про відповідність та/або незалежним висновком; невідповідність вимогам п. 1 або 5 ч. 1 ст. 5, виявлена уповноваженим органом за даними державних реєстрів, баз даних та інформаційних систем; порушення строку подання звіту та/або висновку більш як на 20 робочих днів; повторне послідовне порушення строків подання; набрання законної сили рішенням суду. Рішення приймається протягом п'яти або 20 робочих днів залежно від підстави (ч. 2 ст. 9), а резидент, який отримав електронне повідомлення уповноваженого органу, має право надати пояснення протягом п'яти робочих днів з дня його отримання (ч. 3 ст. 9).

Нове навантаження на бухгалтерію у 2026 році — бронювання. Постановою КМУ від 30.05.2026 №692 (опублікована в «Урядовому кур'єрі» 02.06.2026, з цієї дати чинна) підпункт 7 пункту 2 Критеріїв, затверджених постановою КМУ від 27.01.2023 №76, викладено в новій редакції: підприємство є резидентом Дія Сіті та відповідає вимогам п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону №1667-IX, «що підтверджується податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за останні шість календарних місяців, що подані підприємством, установою, організацією в установленому законодавством порядку». Тобто критично важливим резидент підтверджує себе саме показником середньої місячної винагороди на рівні еквівалента 1200 євро — і саме поданою звітністю.

Сам показник рахується за визначенням із п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону №1667-IX: сума всіх виплат у вигляді винагороди (заробітної плати) до утримання податків, зборів та інших обов'язкових платежів, здійснених працівникам і гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці, ділиться на загальну кількість осіб, яким такі виплати здійснювалися; перерахунок — за курсом НБУ на перше число цього місяця. Раніше прийняті рішення про критичну важливість діють обмежений час: за п. 2 постанови №692 у редакції постанови КМУ від 01.07.2026 №862 вони зберігають чинність протягом строку, на який прийняті, але не довше ніж до 1 вересня 2026 року — крім випадків, коли до 10 серпня 2026 року подано довідку про розмір нарахованої середньої заробітної плати застрахованих осіб — працівників і податковий розрахунок за останній календарний місяць. Практичний наслідок для новачків очевидний: шість місяців поданої звітності одразу після набуття статусу підтвердити неможливо.

На що готуватися у 2026–2027 роках

У Верховній Раді зареєстровано законопроєкт №14362 від 09.01.2026 «Про внесення змін до Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" та деяких інших законодавчих актів щодо вдосконалення інструментів стимулювання розвитку цифрової економіки». Профільний комітет розглянув його 04.02.2026 і 06.02.2026 надав висновок, проєкт постанови про прийняття за основу (№14362/П) зареєстровано 09.02.2026, однак станом на серпень 2026 року документ не прийнято — він очікує розгляду. Це означає одне: будувати облікові рішення під його норми зарано, але моніторити текст варто.

Паралельно з 05.10.2025 діє режим Дефенс Сіті (Закон України №4577-IX від 21.08.2025). Прибуток резидента Дефенс Сіті звільняється від оподаткування за умови, що звільнений прибуток спрямовується на розвиток його діяльності за напрямами, переліченими у п. 76.1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за звітним. Ключове обмеження: однією з умов застосування цього звільнення прямо названо те, що платник не є резидентом Дія Сіті. Дзеркально: норма про мінімальний ЄСВ (ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464-VI) і пільгова ставка ПДФО 5% (пп. 170.14-1.2 ПКУ) не поширюються на резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті. Для оборонного ІТ це вибір «або/або», і рахувати його треба на цифрах конкретної моделі виплат.

Часті запитання

Яка ставка військового збору для працівників і гіг-спеціалістів Дія.City у 2026 році

Військовий збір у 2026 році становить 5% і для заробітної плати штатних працівників, і для винагороди гіг-спеціалістів резидента Дія.City — жодної окремої пільгової ставки Податковий кодекс України не передбачає. Ставку підвищено з 1,5% до 5% Законом №4015-IX від 10.10.2024, який набрав чинності 01.12.2024 (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), тож разом із ПДФО сукупне утримання становить 10%.

Скільки ЄСВ платить резидент Дія.City за одного спеціаліста у 2026 році

ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску незалежно від фактичної суми доходу, і у 2026 році це 1902,34 грн на місяць на одну особу — 22% від мінімальної зарплати 8647 грн, встановленої ст. 8 Закону №4695-IX від 03.12.2025. Норма ч. 14-1 ст. 8 Закону №2464-VI сформульована імперативно, тому сплачувати ЄСВ з фактичного окладу резидент не має права; вона застосовується за місяці, в яких резидент відповідав вимогам п. 2 і 3 ч. 1 та п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667-IX, і не поширюється на резидента, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті.

Чи обов'язковий аудит для резидента Дія.City

Сам статус резидента Дія.City обов'язкового аудиту річної фінансової звітності не запроваджує: критерії віднесення підприємства до середніх або великих визначає ст. 2 Закону №996-XIV, а обов'язок оприлюднювати річну звітність разом з аудиторським звітом — ст. 14 того самого Закону та Закон №2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність». Натомість резидент додає до річного звіту про відповідність незалежний висновок, який аудитом фінансової звітності не є; подати його може лише суб'єкт аудиторської діяльності з правом проводити обов'язковий аудит (ч. 5 ст. 13 Закону №1667-IX).

Що вигідніше для ІТ-компанії: гіг-контракт чи підрядник-ФОП

Гіг-контракт зараховується у критерії резидентства — кількість спеціалістів і середню винагороду, тоді як виплати ФОП не зараховуються і при перевищенні 20% витрат попереднього року стають об'єктом ПнВК за ставкою 9% (пп. 141.9-1.2.12, пп. 135.2.1.15 ПКУ). Натомість гіг-спеціаліст додає компанії мінімальний ЄСВ і оплачувану перерву, тому масову ФОП-модель у режимі Дія.City перераховують на цифрах конкретної структури виплат.

Чи можна поєднати єдиний податок зі статусом резидента Дія.City

Ні: платник єдиного податку, який набув статус резидента Дія.City, зобов'язаний перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому набуто статус (пп. 10 пп. 298.2.3 ПКУ). Далі компанія обирає між податком на прибуток за базовою ставкою 18% (п. 136.1 ПКУ) і податком на особливих умовах 9% (п. 136.8 ПКУ).

За що компанія може втратити статус резидента Дія.City

Частина 1 статті 9 Закону №1667-IX містить вичерпний перелік із шести підстав: заява самого резидента; невідповідність вимогам ст. 5 за даними поданого звіту про відповідність чи незалежного висновку; невідповідність вимогам п. 1 або 5 ч. 1 ст. 5, виявлена уповноваженим органом за даними державних реєстрів і баз даних; порушення строку подання звіту та/або висновку більш як на 20 робочих днів; повторне послідовне порушення строків; набрання законної сили рішенням суду. Окремо небезпечний податковий борг понад 10 мінімальних зарплат, не погашений більш як 30 днів: це п. 10 ч. 2 ст. 5, тобто невідповідність вимогам ст. 5.

Якщо ви плануєте вхід у Дія.City або вже маєте статус і хочете перевірити коректність ставок, розрахунку ПнВК та повноту звітності, фахівці Key Solutions готові розглянути вашу ситуацію в межах податкового аудиту компанії.