Бухгалтерский учет резидента Дія.City: что меняется для IT

Ниже — разбор того, что именно меняется в учете, какие нормы это регулируют и где чаще всего ошибаются.

Критерии резидентства: что бухгалтер считает ежемесячно

Требования закреплены в ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 №1667-IX. Их четыре: виды деятельности из перечня ч. 4 ст. 5; средняя месячная сумма вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам — не менее эквивалента 1200 евро по официальному курсу НБУ; среднеучетная численность работников и гиг-специалистов — не менее девяти человек; квалифицированный доход — не менее 90% общей суммы дохода (за первые три полных месяца, а далее ежегодно).

Ч. 2 ст. 5 содержит «стоп-лист»: резидентом не могут быть юрлица с долей государства 25% и более (прямо или опосредованно), неприбыльные организации, лица с нарушениями по раскрытию конечных бенефициарных владельцев, подсанкционные лица, а также те, у кого есть налоговый долг свыше 10 минимальных зарплат более 30 дней. Последний пункт — сугубо учетный риск: его создает несвоевременная уплата.

Действует и «стартап-исключение» (ч. 3 ст. 5): юрлицо, зарегистрированное не ранее чем за 24 месяца до подачи заявления, получает статус без одного из требований — о размере вознаграждения либо о количестве специалистов, — если его доход не превышает предельный объем для третьей группы единого налога. Показатели нужно привести в соответствие не позднее 31 декабря календарного года, следующего за годом приобретения статуса.

Два налоговых режима: НнВК 9% или налог на прибыль 18%

На уровне компании выбор сводится к двум конструкциям: остаться плательщиком налога на прибыль по ставке 18% либо стать плательщиком налога на особых условиях со ставкой 9% базы налогообложения (п. 136.8 НКУ). База определяется по п. 135.2, п. 137.10 и п. 141.9-1 НКУ, сумму налога резидент определяет самостоятельно.

Объект налога на выведенный капитал — операции из п. 141.9-1.2 НКУ: выплата дивидендов собственнику корпоративных прав, который не является резидентом Дія.City (пп. 141.9-1.2.1), выплата роялти лицу, не являющемуся резидентом Дія.City — плательщиком НнВК (пп. 141.9-1.2.10), предоставление финансовой помощи лицу, не являющемуся резидентом Дія.City — плательщиком НнВК (пп. 141.9-1.2.6). Пока прибыль реинвестируется, обязательство не возникает: выгода режима прямо пропорциональна доле нераспределенной прибыли.

Базовый отчетный период плательщика НнВК равен календарному году (п. 137.10 НКУ). Важная деталь, в которой часто ошибаются: первый отчетный период начинается не со следующего месяца, а с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания приобрела статус резидента (либо подала отдельное заявление о переходе на уплату налога на особых условиях). Налоговые обязательства определяются в налоговой декларации, которая подается по результатам отчетного года (пп. 137.10.4 НКУ). Плательщик единого налога при получении статуса переходит на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за кварталом получения статуса (пп. 10 пп. 298.2.3 НКУ), — сроки здесь совпадают.

Правило 20% по выплатам плательщикам единого налога

Отдельный объект НнВК — выплаты в пользу плательщиков единого налога в связи с приобретением у них имущества, работ и услуг (пп. 141.9-1.2.12 НКУ). Сама пороговая механика находится в правилах определения базы: согласно пп. 135.2.1.15 НКУ облагается сумма таких выплат за отчетный год в размере, превышающем 20% суммы расходов от любой деятельности, определенных по показателям Отчета о финансовых результатах за предыдущий годовой отчетный период (для вновь созданных плательщиков — за текущий период). Роялти из этого расчета исключены — они облагаются по собственному правилу.

Для компании с большим пулом подрядчиков-ФЛП это прямое удорожание модели: сумма сверх порога облагается по ставке 9%. Отсюда требование к учету — аналитика расходов в разрезе «контрагент — плательщик единого налога / не плательщик», причем база для порога берется из расходов предыдущего года по финотчетности, а не из текущих оборотов. Это та точка, в которой постановку бухгалтерского учета пересматривают еще до подачи заявления о получении статуса.

Налогообложение специалистов: 5% НДФЛ, 5% военного сбора, минимальный ЕСВ

Ставка НДФЛ 5% применяется к заработной плате штатных работников, вознаграждению по гиг-контрактам и авторскому вознаграждению за служебное произведение — начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус (пп. 170.14-1.2 НКУ). То есть в самом месяце получения статуса льготная ставка еще не применяется.

Самая частая ошибка в публикациях — военный сбор 1,5%. С 01.12.2024 его ставка составляет 5% (подраздел 10 раздела XX НКУ в редакции Закона №4015-IX) и остается такой в 2026 году. Отдельной льготы для резидентов Дія.City нет — это подтверждает и официальный портал Дія.City, где указаны 5% НДФЛ и 5% военного сбора. Реальная нагрузка на доход специалиста — 10%.

ЕСВ для резидента Дія.City начисляется в размере минимального страхового взноса — произведения минимальной зарплаты и ставки взноса 22% — независимо от фактической суммы дохода (ч. 14-1 ст. 8 Закона №2464-VI). Это императивный размер, а не право выбора: платить ЕСВ с фактического оклада резидент не может. Исключение прямо прописано в самой норме: правило не распространяется на резидента Дія.City, который одновременно имеет статус резидента Defence City.

Лимит 240 000 евро применяется к совокупному доходу специалиста за календарный год; сумма превышения облагается по ставке 18% и декларируется самим физлицом. Чужих контрактов компания не видит, поэтому рабочий механизм здесь один — договорная обязанность специалиста уведомлять о достижении лимита.

Гиг-контракт, трудовой договор или ФЛП

Гиг-специалист имеет право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ продолжительностью 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность (ст. 21 Закона №1667-IX). Гиг-специалисты подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и имеют право на пособие по временной нетрудоспособности (ст. 22 Закона №1667-IX), — эти начисления закладывают в учетной политике заранее.

«Месяц несоответствия»: механика доначисления 18%

Если в конкретном календарном месяце резидент не выполнил требования ст. 5 Закона №1667-IX, он как налоговый агент обязан доначислить НДФЛ по ставке 18% на выплаченные в этом месяце доходы специалистов и уплатить разницу за собственный счет (пп. 170.14-1.5 НКУ). То же правило применяется при утрате статуса. Для компаний, получивших статус по «стартап-исключению» (ч. 3 ст. 5 Закона №1667-IX), предусмотрен переходный период: до 31 декабря календарного года, следующего за годом получения статуса, положения пп. 170.14-1.5 НКУ не применяются (пп. 170.14-1.6 НКУ).

Дивиденды и отложенные налоги по МСБУ 12

Дивиденды, начисленные резидентом — плательщиком НнВК, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица при условии, что таким резидентом не осуществлялась выплата дивидендов по акциям или другим корпоративным правам в течение двух календарных лет подряд (пп. 170.5.5 НКУ). Если это условие не выполнено, освобождение не применяется.

Для компаний, отчитывающихся по МСФО, смена режима меняет и учет налогов. По параграфу 52A МСБУ 12, если налоги на прибыль подлежат уплате по повышенной или пониженной ставке в случае, когда часть или вся нераспределенная прибыль выплачивается в форме дивидендов, текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставке, применяемой к нераспределенной прибыли. У плательщика НнВК нераспределенная прибыль сама по себе объектом налогообложения не является — облагаются только операции из п. 141.9-1.2 НКУ. Налоговые же последствия дивидендов признаются тогда, когда признано обязательство по их выплате (параграф 52Б МСБУ 12). Для групп с иностранным инвестором это критично, поэтому отчетность по МСФО перепроектируют одновременно со сменой режима, а не после первой отчетной даты.

Отчетность резидента и сроки

Независимое заключение и обязательный аудит — разные задания

Независимое заключение для Дія.City не является аудитом финансовой отчетности. Это отдельная проверка утверждений резидента, приведенных в отчете о соответствии, — размера вознаграждения, количества специалистов и доли квалифицированного дохода в общем доходе (ст. 13 Закона №1667-IX). Предоставить такое заключение может только субъект аудиторской деятельности, который в соответствии с Законом «Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности» имеет право проводить обязательный аудит.

Компании, получившие статус по «стартап-исключению» (ч. 3 ст. 5), подают первоначальный отчет о соответствии без независимого заключения. Но освобождение не абсолютное: если уполномоченный орган выявит расхождения между отчетом и финансовой отчетностью, он вправе запросить заключение отдельно, и на его подготовку у резидента будет ограниченный срок.

Обязательный аудит годовой финотчетности сам по себе статусом резидента не вводится — он возникает по общим критериям Закона №996-XIV: обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом обязаны предприятия, представляющие общественный интерес, публичные АО, а также крупные и средние предприятия. Отнесение к крупным или средним определяется по правилу «два из трех критериев» ст. 2 Закона №996-XIV: балансовая стоимость активов, чистый доход от реализации и средняя численность работников. Поэтому у IT-компании может быть два разных задания: независимое заключение по ст. 13 Закона №1667-IX и обязательный аудит финансовой отчетности. Планировать и бюджетировать их стоит вместе, одним циклом.

Утрата статуса: шесть оснований

Основания утраты статуса перечислены в ст. 9 Закона №1667-IX: собственное заявление резидента о прекращении статуса; несоответствие требованиям ст. 5, подтвержденное отчетом самого резидента; несоответствие отдельным требованиям ч. 1 ст. 5, выявленное уполномоченным органом; нарушение срока подачи отчета более чем на 20 рабочих дней; повторное последовательное нарушение сроков подачи отчетов; вступление в законную силу судебного решения. Решение принимает уполномоченный орган — Минцифры: в течение 5 рабочих дней — по заявлению резидента, по данным его собственной отчетности и после вступления в силу решения суда; в течение 20 рабочих дней — по основаниям, связанным с выявленным несоответствием и нарушением сроков, причем не ранее десятого рабочего дня со дня уведомления резидента, у которого есть право предоставить пояснения.

Бронирование: что изменило постановление КМУ №692

Новая нагрузка на бухгалтерию в 2026 году — бронирование военнообязанных. Постановлением КМУ от 30.05.2026 №692 «Некоторые вопросы бронирования военнообязанных на период мобилизации и на военное время» внесены изменения в постановление КМУ от 27.01.2023 №76, которым определяются порядок и критерии отнесения предприятий к критически важным. В обновленной редакции соответствующий критерий требует, чтобы предприятие было резидентом Дія.City и отвечало установленным для него требованиям, а подтверждается это налоговыми расчетами сумм дохода, начисленного в пользу физических лиц, и расчетами ЕСВ за последние шесть календарных месяцев. Практическое следствие для учета: требование к среднему вознаграждению (эквивалент 1200 евро по официальному курсу НБУ, ч. 1 ст. 5 Закона №1667-IX) становится не только критерием резидентства, но и условием бронирования, а данные зарплатной отчетности за полгода должны быть непротиворечивыми. Постановление вступило в силу со дня опубликования, отдельные его положения — с 3 июля 2026 года и с 1 сентября 2026 года.

Defence City и совмещение статусов

Параллельно действует режим Defence City, введенный Законом от 21.08.2025 №4577-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки предприятий оборонно-промышленного комплекса», — с освобождением прибыли резидентов от налогообложения. Совмещение двух статусов законодательство прямо допускает, но льготы не суммируются: правило о минимальном ЕСВ не распространяется на резидента Дія.City, который одновременно имеет статус резидента Defence City (ч. 14-1 ст. 8 Закона №2464-VI). Для оборонного IT это означает, что выбор режима нужно моделировать в цифрах до подачи заявлений, а не после.

Часто задаваемые вопросы

Какая ставка военного сбора для работников и гиг-специалистов Дія.City в 2026 году

Военный сбор в 2026 году составляет 5% и для заработной платы штатных работников, и для вознаграждения гиг-специалистов резидента Дія.City — никакой отдельной льготной ставки Налоговый кодекс Украины не предусматривает. Ставка повышена с 1,5% до 5% с 01.12.2024 (подраздел 10 раздела XX НКУ в редакции Закона №4015-IX), поэтому вместе с НДФЛ совокупное удержание с дохода специалиста составляет 10%.

Сколько ЕСВ платит резидент Дія.City за одного специалиста в 2026 году

ЕСВ начисляется в размере минимального страхового взноса независимо от фактической суммы дохода, и в 2026 году это 1902,34 грн в месяц на одного человека — 22% от минимальной заработной платы 8647 грн, установленной Законом «О Государственном бюджете Украины на 2026 год» от 03.12.2025 №4695-IX. Норма ч. 14-1 ст. 8 Закона №2464-VI сформулирована императивно: платить ЕСВ с фактического оклада резидент не вправе. Исключение — резиденты Дія.City, одновременно имеющие статус резидента Defence City.

Обязателен ли аудит для резидента Дія.City

Сам статус резидента Дія.City обязательного аудита годовой финансовой отчетности не вводит — такая обязанность возникает по общим критериям Закона №996-XIV для предприятий, представляющих общественный интерес, публичных АО, а также крупных и средних предприятий. Взамен резидент прилагает к годовому отчету о соответствии независимое заключение по результатам проверки своих утверждений, которое аудитом финансовой отчетности не является; предоставить его может только субъект аудиторской деятельности, имеющий право проводить обязательный аудит. Компании со «стартап-исключением» подают первоначальный отчет без такого заключения.

Что выгоднее для IT-компании: гиг-контракт или подрядчик-ФЛП

Гиг-контракт засчитывается в критерии резидентства — и в количество специалистов, и в средний размер вознаграждения, тогда как выплаты ФЛП не засчитываются и при превышении 20% суммы расходов предыдущего года становятся объектом налога на выведенный капитал по ставке 9% (пп. 141.9-1.2.12 и пп. 135.2.1.15 НКУ). Массовая ФЛП-модель в режиме Дія.City из-за этого дорожает, а гиг-контракт, наоборот, работает на выполнение критериев.

Можно ли совместить единый налог со статусом резидента Дія.City

Нет: плательщик единого налога, получивший статус резидента Дія.City, обязан перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором получен статус (пп. 10 пп. 298.2.3 НКУ). Далее компания выбирает между налогом на прибыль по ставке 18% и налогом на выведенный капитал по ставке 9% (п. 136.8 НКУ).

За что компания может утратить статус резидента Дія.City

Статья 9 Закона №1667-IX называет шесть оснований: собственное заявление, несоответствие требованиям ст. 5 по данным собственного отчета, несоответствие, выявленное уполномоченным органом, нарушение срока подачи отчета более чем на 20 рабочих дней, повторное последовательное нарушение сроков и вступление в законную силу судебного решения. Отдельно опасен налоговый долг свыше 10 минимальных зарплат, не погашенный более 30 дней, — он входит в «стоп-лист» ч. 2 ст. 5.

Если вы планируете вход в Дія.City или уже имеете статус и хотите проверить корректность ставок, расчета НнВК и полноту отчетности, специалисты Key Solutions готовы рассмотреть вашу ситуацию в рамках налогового аудита компании.