МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся 1 января 2027 года или позже; досрочное применение разрешено при условии раскрытия этого факта в примечаниях (МСФО 18, Приложение C, п. C1). Стандарт заменяет МСБУ 1 (п. C8). В Украине отдельного приказа об «утверждении» стандарта закон не предусматривает: по части 1 статьи 12-1 Закона № 996-XIV международные стандарты применяются, если они обнародованы на государственном языке на официальном веб-сайте Минфина.
Статус в Украине: от чего зависит применение стандарта
Часть 1 статьи 12-1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV устанавливает: для составления финансовой отчетности применяются международные стандарты, обнародованные на государственном языке на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита. Отдельного акта об имплементации закон не требует — условием применения является именно обнародование перевода.
Обратите внимание: часть 2 той же статьи регулирует другой вопрос — перечень предприятий, обязанных составлять отчетность по международным стандартам. Это предприятия, представляющие общественный интерес, публичные акционерные общества, авторизованные рейтинговые агентства, субъекты хозяйствования в добывающих отраслях, материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, материнские предприятия крупной группы, не относящиеся к категории крупных предприятий, а также предприятия, ведущие деятельность по видам из перечня Кабинета Министров. Остальные предприятия по части 3 самостоятельно определяют целесообразность применения международных стандартов. Ссылаться на часть 2 в споре о дате применения конкретного стандарта некорректно.
Практическое следствие: срок подготовки отсчитывается от даты первого применения по п. C1, а не от какого-либо распорядительного акта. Наличие украинского перевода МСФО 18 на официальном сайте Минфина стоит проверить непосредственно перед утверждением учетной политики на 2027 год.
Параллельно завершилась процедура одобрения стандарта в ЕС. Регламент Комиссии (ЕС) 2026/338 от 13 февраля 2026 года, опубликованный в Официальном вестнике ЕС 16 февраля 2026 года, внес МСФО 18 в Регламент (ЕС) 2023/1803 и отменил МСБУ 1. Регламент устанавливает: каждая компания применяет его не позднее начала первого финансового года, начинающегося 1 января 2027 года или позже. Для украинских групп с дочерними компаниями в ЕС дата первого применения таким образом совпадает по всему периметру консолидации.
Пять категорий, три из которых перестраивают форму
Пункт 47 МСФО 18 требует классифицировать доходы и расходы отчета о прибыли или убытке в одну из пяти категорий: операционную, инвестиционную, финансовую, категорию налогов на прибыль и категорию прекращенной деятельности. Две последние опираются на уже действующие требования — МСБУ 12 и МСФО 5 (п. 67, 68), поэтому практическую перестройку формы дают первые три.
Частая ошибка при макетировании формы — считать, что по каждой категории нужно вывести собственный итог. Пункт 69 требует представить операционную прибыль или убыток, прибыль или убыток до финансирования и налога на прибыль и прибыль или убыток за период. Отдельные итоги по инвестиционной и финансовой категориям в этом перечне не названы. Дополнительные статьи и промежуточные итоги представляются, если это необходимо для полезного структурированного резюме (п. 24).
Второй нюанс — исключение из пункта 73. Предприятие, которое применяет учетную политику по п. 65(a)(ii) и классифицирует в операционной категории доходы и расходы по обязательствам, не связанным с предоставлением финансирования клиентам, не применяет п. 69(b), то есть не представляет промежуточный итог «прибыль или убыток до финансирования и налога на прибыль». Вместо этого оно по п. 24 решает, нужен ли дополнительный промежуточный итог после операционной прибыли, и по п. 74 не вправе называть его так, чтобы подразумевалось исключение сумм финансирования (например, «прибыль до финансирования»).
Операционная категория работает «по умолчанию»: по п. 52 в нее попадает все, что не классифицировано в инвестиционную, финансовую, налоговую категории и в категорию прекращенной деятельности. Она не ограничена основной деятельностью и включает в том числе волатильные и разовые статьи (п. B42).
| Параметр | МСБУ 1 (IAS 1), до 2027 | МСФО 18 (IFRS 18), с 01.01.2027 |
|---|---|---|
| Классификация доходов и расходов | Категории не устанавливались | Пять категорий (п. 47, B29) |
| Промежуточные итоги | Дополнительные статьи и промежуточные итоги — по усмотрению предприятия (п. 85 МСБУ 1) | Обязательные итоги по п. 69, включая операционную прибыль; для прибыли до финансирования и налога — исключение по п. 73 (п. 69–74) |
| Операционные расходы | По характеру либо по функции (п. 99, 101 МСБУ 1) | По характеру, по функции или в сочетании обоих признаков (п. 78, 79, B80–B85) |
| Управленческие показатели | Требований не устанавливалось | MPM — в одном примечании со сверкой (п. 117–125) |
| Статья «прочие» | Требований не устанавливалось | Только если нет более информативного названия (п. B25, B26) |
| Перечни статей | Минимальные перечни статей (п. 54, 82 МСБУ 1) | Статью можно не представлять отдельно, если это не нужно для полезного структурированного резюме (п. 23, B8) |
Ключевой тезис для инвесторов и кредиторов: МСФО 18 устанавливает требования к представлению и раскрытию информации (п. 1), тогда как требования к признанию и оценке остаются в других стандартах (п. 4). Меняются классификация, структура представления и объем раскрытий. Корректность перехода проверяют в рамках аудита финансовой отчетности.
Маппинг типовых статей: куда пойдет каждая сумма
Основная работа в 2026 году — решения по классификации конкретных статей. Ниже — узлы, на которых чаще всего расходятся суждения.
| Статья | Категория по МСФО 18 | Норма |
|---|---|---|
| Курсовые разницы | Категория статьи, которая их породила; при чрезмерных затратах или усилиях — операционная | п. B65, B68 |
| Увеличение дисконтированной суммы резерва со временем и эффект изменения ставки дисконтирования по резервам (МСБУ 37) | Финансовая | п. 61, B54(e) |
| Проценты по обязательству по аренде (МСФО 16) и чистый процент по чистому обязательству программы с определенными выплатами (МСБУ 19) | Финансовая | п. 61, B54(c), B54(d) |
| Стоимость текущих и прошлых услуг по программе с определенными выплатами (МСБУ 19) | Операционная | п. B55(b) |
| Переоценка справедливой стоимости обязательства по условному возмещению в объединении бизнеса (МСФО 3) | Операционная | п. B55(c) |
| Дополнительные затраты, прямо относимые к приобретению и выбытию инвестиционных активов | Инвестиционная | п. 54(c) |
| Финансовые инструменты, определенные как инструменты хеджирования | Категория статей, на которые влияют управляемые риски; если это потребует развернутого представления (grossing up) — операционная | п. B70, B74–B75 |
| Обязательства из п. 59(b) у предприятия, предоставляющего финансирование клиентам | Финансовая, если это доходы и расходы из п. 61; иначе — операционная | п. 65(b) |
Системная ловушка: категории отчета о прибыли или убытке не тождественны видам деятельности в отчете о движении денежных средств. Это прямо следует из МСБУ 7: при косвенном методе операционная прибыль или убыток корректируется в том числе на доходы и расходы, классифицированные в операционной категории отчета о прибыли или убытке, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности (п. 18(b)(iii) МСБУ 7). Механическое слияние двух классификаций в одну аналитику дает ошибку.
Специфическая основная деятельность: банки, лизинг, инвестиционные активы
Предприятия со «специфическими основными видами деятельности» (SMBA) — те, для которых основной деятельностью является (i) инвестирование в определенные типы активов либо (ii) предоставление финансирования клиентам, — классифицируют часть таких доходов и расходов в операционной категории, хотя без этого признака они попали бы в инвестиционную или финансовую (п. 49, 50). Оценка выполняется для отчитывающейся единицы в целом, поэтому вывод для консолидированной группы и для отдельной дочерней компании в этой группе может различаться (п. B37) — это напрямую затрагивает групповые учетные политики и пакеты отчетности.
Наличие такой основной деятельности — вопрос факта, а не просто утверждения: суждение должно опираться на доказательства (п. B33). Стандарт приводит индикаторы: использование промежуточного итога, аналогичного валовой прибыли, как важного показателя операционной деятельности — для внешнего объяснения результатов или для внутренней оценки и мониторинга (п. B34, B35), а также информация о сегментах по МСФО 8 (п. B36).
Для банков и лизинговых компаний следствие конкретное: если предприятие предоставляет финансирование клиентам как основную деятельность, то по п. 65(a)(i) доходы и расходы по обязательствам из привлечения финансирования, которые связаны с предоставлением финансирования клиентам, классифицируются в операционной, а не в финансовой категории; по обязательствам, не связанным с этим, действует закрепляемый учетной политикой выбор (п. 65(a)(ii)). Если разграничить такие обязательства невозможно, все соответствующие доходы и расходы идут в операционную категорию (п. 66). Операционная прибыль таких предприятий изменится существенно.
Здесь же ловушка «похоже на валовую прибыль»: по п. 118(a) промежуточные итоги, аналогичные валовой прибыли, не являются MPM. Пункт B123 определяет критерий — итог показывает разницу между видом дохода и прямо связанными с ним расходами, понесенными при его получении, — и приводит примеры: чистый процентный доход, чистый комиссионный доход, результат страховых услуг, чистый финансовый результат, чистый доход от аренды.
MPM: управленческие показатели становятся частью отчетности
MPM — промежуточный итог доходов и расходов, который предприятие (a) использует в публичных коммуникациях вне финансовой отчетности, (b) использует, чтобы донести до пользователей отчетности взгляд руководства на аспект финансовых результатов предприятия в целом и (c) который не указан в п. 118 и прямо не требуется другими стандартами МСФО (п. 117).
Важное уточнение по периметру «публичных коммуникаций»: по п. B119 к ним относятся отчет об управлении, пресс-релизы и презентации для инвесторов, но исключаются устные коммуникации, письменные расшифровки устных коммуникаций и публикации в социальных сетях. Соцсети сами по себе MPM не создают — эту границу стоит зафиксировать в подготовительных чек-листах.
Действует опровержимая презумпция: итог, использованный в публичных коммуникациях вне финансовой отчетности, считается передающим взгляд руководства (п. 119). Опровергнуть ее можно только при наличии обоснованной и подтверждаемой информации (п. 120). Примеры такой информации приведены в п. B125: итог подается без выделения (что оценивается по факторам из п. B126) и руководство не использует его внутренне для оценки или мониторинга результатов.
По каждому MPM в одном отдельном примечании раскрываются: описание аспекта результатов и объяснение, почему показатель полезен; порядок расчета; сверка с наиболее сопоставимым итогом из п. 118 или итогом, прямо требуемым стандартами; по каждой статье сверки — эффект налога на прибыль и эффект на неконтролирующие доли; описание способа определения налогового эффекта (п. 123). Само примечание должно содержать заявление о том, что MPM отражают взгляд руководства и не обязательно сопоставимы с показателями других компаний (п. 122). При изменении расчета, добавлении или прекращении использования показателя раскрываются объяснение, причины и пересчитанная сравнительная информация, а если пересчет практически неосуществим — этот факт (п. 124, 125).
Отдельно — EBITDA. МСФО 18 этот термин не использует. В п. 118(b) назван итог «операционная прибыль или убыток до амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов и обесценений в сфере применения МСБУ 36», который MPM не является. Если компания называет «EBITDA» показатель, рассчитанный иначе, он с высокой вероятностью станет MPM со всеми раскрытиями — для компаний с ковенантами на EBITDA это прямой повод проверить формулировки договоров.
Отчет о движении денежных средств и показатели на акцию
МСФО 18 внес изменения и в МСБУ 7. Отправной точкой косвенного метода становится операционная прибыль или убыток (п. 18(b), 20 МСБУ 7), а прежний выбор классификации процентов и дивидендов отменен: пункты 33 и 34 МСБУ 7 удалены.
| Поток | Было (МСБУ 7 до изменений) | Стало (с МСФО 18) |
|---|---|---|
| Уплаченные проценты | Выбор политики | Финансовая деятельность (п. 34A(a)) |
| Выплаченные дивиденды | Выбор политики | Финансовая деятельность (п. 33A) |
| Полученные проценты и дивиденды | Выбор политики | Инвестиционная деятельность (п. 34A(b)) |
| Предприятия со SMBA | — | Классификация определяется тем, как соответствующие доходы и расходы классифицированы в отчете о прибыли или убытке; при классификации в нескольких категориях — выбор учетной политики (п. 34B–34D) |
Сравнительную информацию о денежных потоках нужно пересчитывать, поскольку переход ретроспективный (п. C2). По МСБУ 33 с изменениями, внесенными МСФО 18, дополнительные показатели прибыли на акцию допускаются, только если числитель — это итог или промежуточный итог из п. 69, 86 либо 118 МСФО 18 или MPM по п. 117, и раскрываются они исключительно в примечаниях, а не в основных формах (п. 73B, 73C МСБУ 33).
Дезагрегация расходов: техническое задание для учетной системы
Предприятия, представляющие в операционной категории одну или несколько статей расходов по функции, обязаны представить отдельной статьей себестоимость реализации, если функциональная классификация включает такую функцию; эта статья должна включать общую сумму расходов по запасам, раскрываемую по п. 38 МСБУ 2 (п. 82(a)). Кроме того, раскрывается качественное описание характера расходов, включенных в каждую функциональную статью (п. 82(b)).
В одном примечании такие предприятия раскрывают по каждому из пяти видов расходов «по характеру» — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, выплаты работникам, убытки от обесценения и их восстановление, уценка запасов и ее восстановление — общую сумму (п. 83(a)), а также сумму, относящуюся к каждой статье операционной категории, и перечень статей вне операционной категории, которые тоже содержат такие суммы (п. 83(b)). Предприятие, применяющее п. 83, освобождается от дальнейшей дезагрегации этих сумм по п. 41 в пределах, описанных в п. 84, но специальные требования других стандартов к раскрытию расходов сохраняются (п. 85).
По сути пункт 83 — это готовое техническое задание на аналитики, которые следует настроить в 1С/BAS/SAP уже в течение 2026 года: переход ретроспективный (п. C2), а по п. C3 в годовой отчетности первого применения нужна сверка по каждой статье отчета о прибыли или убытке за предшествующий сравнительный период. Восстанавливать такие данные задним числом дороже, чем собирать сразу. Постановка такой аналитики — совместная работа финансовой службы и подрядчика по бухгалтерскому обслуживанию.
Два локальных узла: таксономия UA XBRL и национальные формы
Предприятия, применяющие международные стандарты, подают финансовую отчетность на основе таксономии финансовой отчетности по международным стандартам в едином электронном формате, определенном Минфином (часть 5 статьи 12-1 Закона № 996-XIV). 2 декабря 2025 года на заседании Комитета по управлению системой финансовой отчетности был одобрен электронный формат Таксономии UA XBRL МСФО 2025 года — для составления годовой финансовой отчетности за 2025 год и промежуточной отчетности за 2026 год (I квартал, полугодие и девять месяцев 2026 года). То есть действующая версия таксономии рассчитана на периоды до первого применения МСФО 18. Техническая возможность подать отчетность в новом разрезе — отдельный проектный риск, который стоит держать в плане перехода.
Второй узел — национальные формы. Состав и формы финансовой отчетности определяются НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (приказ Минфина от 07.02.2013 № 73). Его нормы применяются к финансовой и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), обязанных подавать финансовую отчетность, и именно эти формы применяют такие лица начиная с отчетности за I квартал 2013 года (пункт 3 приказа № 73, пункт 2 раздела I НП(С)БУ 1). Пункт 1 раздела IV НП(С)БУ 1 прямо адресован предприятиям, которые составляют финансовую отчетность по международным стандартам, — как обязанным их применять, так и принявшим такое решение самостоятельно.
При этом финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью и подается в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации (п. 46.2 НКУ); форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. Объект налогообложения по пп. 134.1.1 НКУ — прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения по данным финансовой отчетности на разницы, определенные Кодексом. Следовательно, новую структуру отчета по МСФО 18 придется совмещать с национальными формами в двух цифровых средах; последствия стоит смоделировать заранее в рамках налогового аудита.
План действий на 2026 год
Переход ретроспективный по МСБУ 8 (п. C2), при этом предприятие не обязано представлять количественную информацию по п. 28(f) МСБУ 8. В годовой отчетности первого применения обязательна сверка по каждой статье отчета о прибыли или убытке за непосредственно предшествующий сравнительный период между пересчитанными суммами и суммами, ранее представленными по МСБУ 1 (п. C3). Кроме того, пункты 30–31 МСБУ 8 требуют раскрыть известную или обоснованно оцениваемую информацию о возможном влиянии выпущенного, но еще не примененного стандарта.
| Период | Действие | Основание |
|---|---|---|
| II полугодие 2026 | Тест SMBA для каждой отчитывающейся единицы с фиксацией доказательств | п. 49, 50, B33–B37 |
| II полугодие 2026 | Инвентаризация публичных коммуникаций и предварительный перечень MPM | п. 117–120, B119 |
| В течение 2026 | Настройка аналитик под дезагрегацию расходов и маппинг категорий | п. 82, 83 |
| В течение 2026 | Пересмотр ковенантов и KPI, привязанных к показателям отчетности | п. 118, 122–125 |
| Отчетность за 2026 | Раскрытие ожидаемого влияния: суждения, изменения структуры отчета, вывод по SMBA, перечень MPM | МСБУ 8, п. 30–31 |
| 2027 | Первая промежуточная отчетность: заголовки и промежуточные итоги по п. 69–74 плюс сверки со сравнительными периодами | п. 5, C4, C5 |
Стоит помнить и о переходной опции пункта C7: на дату первого применения стандарта предприятие, отвечающее критериям пункта 18 МСБУ 28 (венчурная организация, взаимный фонд, юнит-траст и аналогичные предприятия, включая инвестиционно-связанные страховые фонды), вправе изменить свой выбор и перейти с метода долевого участия на оценку инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие по справедливой стоимости через прибыль или убыток по МСФО 9. Такое изменение применяется ретроспективно по МСБУ 8, а предприятие, применяющее п. 11 МСБУ 27, делает такое же изменение в отдельной финансовой отчетности. Пункт C7 привязывает эту возможность именно к дате первого применения, поэтому решение стоит просчитать заранее, вместе с налоговыми последствиями.
Если вы оцениваете влияние МСФО 18 на отчетность группы, наши специалисты по финансовой отчетности по МСФО готовы рассмотреть вашу ситуацию и согласовать объем работ.
Часто задаваемые вопросы
Когда МСФО 18 вступает в силу в Украине?
МСФО 18 применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся 1 января 2027 года или позже, с правом досрочного применения при условии раскрытия этого факта в примечаниях (МСФО 18, п. C1). Украинские компании, составляющие отчетность по международным стандартам, применяют международные стандарты, обнародованные на государственном языке на официальном веб-сайте Минфина (часть 1 статьи 12-1 Закона № 996-XIV).
Нужен ли приказ Минфина об утверждении МСФО 18?
Отдельный приказ закон не предусматривает. По части 1 статьи 12-1 Закона № 996-XIV для составления финансовой отчетности применяются международные стандарты, обнародованные на государственном языке на официальном веб-сайте Минфина. Ссылаться на часть 2 той же статьи в этом вопросе некорректно: она определяет перечень предприятий, обязанных отчитываться по международным стандартам, а не дату применения конкретного стандарта.
Чем МСФО 18 отличается от МСБУ 1?
МСФО 18 заменяет МСБУ 1 (п. C8) и структурирует отчет о прибыли или убытке: пять категорий доходов и расходов (п. 47), обязательные итоги и промежуточные итоги по п. 69, раскрытие MPM (п. 117–125) и правила агрегации и дезагрегации (п. 41, 42). Требование раскрывать существенную информацию об учетной политике перенесено из МСБУ 1 в МСБУ 8, который переименован в «Основу составления финансовой отчетности».
Нужно ли пересчитывать отчетность за 2026 год под МСФО 18?
Да, сравнительные данные пересчитываются, поскольку переход ретроспективный по МСБУ 8 (п. C2), а в годовой отчетности первого применения приводится сверка по каждой статье отчета о прибыли или убытке с суммами, ранее представленными по МСБУ 1 (п. C3). Пересчету подлежит и сравнительная информация о движении денежных средств.
Что такое MPM и какие показатели раскрывать в примечаниях?
MPM — промежуточный итог доходов и расходов, который используется в публичных коммуникациях вне финансовой отчетности, передает взгляд руководства на аспект результатов предприятия в целом и не указан в п. 118 МСФО 18 (п. 117). По каждому такому показателю в одном примечании приводятся описание аспекта результатов и объяснение полезности, порядок расчета и сверка с наиболее сопоставимым итогом, включая эффект налога на прибыль и эффект на неконтролирующие доли (п. 122, 123).
Повлияет ли МСФО 18 на налог на прибыль?
Сам стандарт устанавливает требования к представлению и раскрытию информации (п. 1), а требования к признанию и оценке остаются в других стандартах (п. 4). Объект налогообложения по пп. 134.1.1 НКУ — прибыль, определяемая путем корректировки финансового результата до налогообложения на разницы по Кодексу, — от одной лишь переклассификации статей отчета не меняется. При этом финансовая отчетность остается приложением к декларации (п. 46.2 НКУ, форма утверждена приказом Минфина № 897) и составляется по формам НП(С)БУ 1.
Комментариев