Финансовый аудит предприятия: что это, когда обязателен, этапы

Финансовый аудит — это проверка данных бухгалтерского учёта и показателей финансовой отчётности, по итогам которой аудитор высказывает независимое мнение о её соответствии во всех существенных аспектах национальным положениям (стандартам) бухучёта, МСФО или иным требованиям. Такое определение закреплено в статье 1 Закона Украины «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» от 21.12.2017 № 2258-VIII.

Чем финансовый аудит отличается от ревизии и внутреннего аудита

Отличие в трёх вещах: кто проверяет, по каким стандартам и что получает заказчик. Финансовый аудит выполняет субъект аудиторской деятельности, который ведёт аудиторскую деятельность по международным стандартам аудита (ст. 13 Закона № 2258-VIII), и завершается он аудиторским отчётом — документом, дающим пользователям уверенность через независимое мнение аудитора. Ревизии и проверки проводят работники органа государственного финансового контроля (ст. 164-2 КУоАП), а на деятельность органов государственной власти, их подразделений и должностных лиц, уполномоченных законами Украины на осуществление государственного финансового контроля, а также на деятельность по внутреннему аудиту юридических лиц Закон № 2258-VIII не распространяется (ч. 2 ст. 2).

Не стоит путать и два понятия внутри самой аудиторской деятельности. «Аудит финансовой отчётности» — родовое понятие (п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона). «Обязательный аудит финансовой отчётности» (п. 16 ч. 1 ст. 1) — частный случай: аудит субъектов, обязанных обнародовать или предоставить отчётность пользователям вместе с аудиторским отчётом. Всё остальное — инициативный аудит.

Когда финансовый аудит обязателен по украинскому законодательству

Обязанность провести аудит возникает из обязанности обнародовать годовую финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом. Перечень установлен ч. 3 ст. 14 Закона Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» от 16.07.1999 № 996-XIV.

• Не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчётным периодом, годовую финансовую отчётность вместе с соответствующими аудиторскими отчётами обнародуют на своей веб-странице или веб-сайте предприятия общественного интереса (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг), публичные акционерные общества, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях.
• Не позднее чем до 1 июня — крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия, а также прочие финансовые учреждения и негосударственные пенсионные фонды, относящиеся к микропредприятиям и малым предприятиям.
• Не позднее чем до 1 июня — малые предприятия, являющиеся субъектами хозяйствования государственного сектора экономики, вместе с соответствующим аудиторским отчётом, если обязательный аудит финансовой отчётности проводился по требованию законодательства.

Обнародованная годовая финансовая отчётность вместе с аудиторскими отчётами должна храниться на веб-сайтах предприятий не менее шести лет, если больший срок не установлен законом (ч. 7 ст. 14 Закона № 996-XIV). К предприятиям общественного интереса ст. 1 того же закона относит эмитентов ценных бумаг, чьи ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке капитала или по которым сделано публичное предложение, банки, страховщиков, негосударственные пенсионные фонды, другие финансовые учреждения (кроме других финансовых учреждений и НПФ, относящихся к микропредприятиям и малым предприятиям) и предприятия, которые по этому закону относятся к крупным. Категория предприятия определяется по критериям ч. 2 ст. 2.

К категории относят предприятие, показатели которого на дату составления годовой финансовой отчётности за год, предшествующий отчётному, отвечают как минимум двум из приведённых критериев. Для определения соответствия критериям, установленным в евро, применяется официальный курс гривны к иностранным валютам (средний за период), рассчитанный на основании официальных валютных курсов Национального банка Украины, устанавливавшихся для евро в течение соответствующего года.

Отдельное основание действует для ООО: по требованию участника или участников, которым совокупно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала общества, проводится аудит финансовой отчётности общества с привлечением аудитора (аудиторской фирмы), не связанного имущественными интересами с обществом, его должностными лицами или его участниками (ст. 41 Закона Украины «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275-VIII). В таком случае участник самостоятельно заключает с определённым им аудитором договор о проведении аудита, в котором указывается объём аудиторских услуг. Исполнительный орган общества обязан в течение 10 дней с даты получения запроса участника и экземпляра оригинала договора обеспечить аудитору возможность проведения аудита и предоставить заверенные копии всех документов в соответствии с определённым в договоре объёмом услуг.

Неподача или несвоевременная подача аудиторских выводов, подача которых предусмотрена законами Украины, влечёт для руководителей и других должностных лиц штраф от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а при повторном в течение года нарушении — от десяти до пятнадцати (ст. 163-1 КУоАП). Отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую отчётность, неподача финансовой отчётности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей наказываются штрафом от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов, а при повторном в течение года нарушении — от десяти до двадцати (ст. 164-2 КУоАП).

Задачи инициативного аудита финансовой деятельности

Инициативный аудит заказывают, когда нужна независимая оценка достоверности учётных данных до того, как их увидит банк, инвестор или покупатель бизнеса. Объём закон не фиксирует: по ч. 2 ст. 7 Закона № 2258-VIII предмет, объём аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон и иные условия предусматриваются в договоре, а заказчик имеет право свободного выбора субъекта аудиторской деятельности (ч. 3 ст. 7).

• подтверждение достоверности показателей перед подачей отчётности или привлечением финансирования;
• проверка учёта при смене главного бухгалтера, руководителя или собственника;
• выявление ошибок заранее: по результатам аудиторской проверки предприятие вправе подать уточнённую финансовую отчётность взамен ранее поданной (ч. 6 ст. 14 Закона № 996-XIV);
• подготовка к сделке — здесь финансовый аудит часто дополняют финансовым и налоговым due diligence.

Должностные лица юридического лица, финансовая отчётность которого проверяется, обязаны создать субъекту аудиторской деятельности надлежащие условия для качественного предоставления услуг и несут ответственность за полноту и достоверность документов и иной информации, предоставляемых аудитору (ч. 4 ст. 7 Закона № 2258-VIII).

Этапы финансового аудита и подготовка к нему

Аудит начинается с договора и заканчивается отчётом. Между этими точками — планирование, сбор доказательств и внутренний контроль качества.

1. Договор о предоставлении аудиторских услуг, заключённый между субъектом аудиторской деятельности и заказчиком, — основание для оказания услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 2258-VIII).
2. Планирование и оценка рисков. Аудитор соблюдает принцип профессионального скептицизма — допускает возможность существенного искажения информации, раскрытой в финансовой отчётности, вследствие выявленных при проведении аудита фактов или поведения, указывающих на нарушения, в том числе мошенничество или ошибку, несмотря на предыдущий опыт работы с должностными лицами предприятия (ст. 9).
3. Сбор доказательств. Всё существенное фиксируется в рабочих документах аудитора: там раскрываются использованные процедуры, тесты, полученная информация и выводы, к которым пришёл аудитор (п. 20 ч. 1 ст. 1).
4. Внутренний контроль качества выполнения задания — оценка работы аудитора или ключевого партнёра по аудиту, задокументированной в рабочих документах, на предмет подтверждения обоснованности выводов в проекте аудиторского отчёта (п. 8 ч. 1 ст. 1).
5. Отчёт по международным стандартам аудита и требованиям закона; отчёты по результатам обязательного аудита и других обязательных заданий оформляются в письменной форме — бумажной или электронной (ч. 5 ст. 7).

Подготовка со стороны предприятия сводится к фактическому подтверждению учётных данных. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой финансовой отчётности (п. 7 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утверждённого приказом Минфина от 02.09.2014 № 879). Проводится она до даты баланса: в период трёх месяцев — для необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов и доходов будущих периодов; в период двух месяцев — для незавершённого производства, финансовых инвестиций, денежных средств и расчётов с бюджетом (п. 10 раздела I).

Пригодятся и первичные документы. Первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, финансовая отчётность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, которые составляются лицами, определёнными п. 133.1, пп. 133.2.2 и п. 133.4 ст. 133 НКУ, а также юридическими лицами на упрощённой системе налогообложения, хранятся не менее 1825 дней; для прочих документов срок составляет не менее 1095 дней (пп. 44.3.2 и 44.3.3 НКУ). Сама проверяемая отчётность состоит из баланса (отчёта о финансовом состоянии), отчёта о финансовых результатах (отчёта о совокупном доходе), отчёта о движении денежных средств, отчёта о собственном капитале и примечаний к финансовой отчётности (п. 1 раздела II НП(С)БУ 1).

Что получает заказчик по итогам проверки

Главный результат — аудиторский отчёт, который даёт пользователям уверенность через независимое мнение аудитора о соответствии отчётности во всех существенных аспектах требованиям НП(С)БУ, МСФО или иным требованиям (ч. 1 ст. 14 Закона № 2258-VIII). Его подписывает аудитор, а при проведении аудита аудиторской фирмой — как минимум ключевой партнёр по аудиту; лицо, подписавшее отчёт, указывает дату подписания (ч. 2 ст. 14).

По результатам обязательного аудита отчёт содержит как минимум: полное наименование юридического лица, состав отчётности, отчётный период и дату, на которую она составлена; утверждение о применении международных стандартов аудита; чётко высказанное мнение аудитора; отдельные вопросы, на которые аудитор считает целесообразным обратить внимание, но которые не повлияли на мнение; сведения о согласованности финансовой информации в отчёте об управлении с финансовой отчётностью; указание на существенную неопределённость, способную поставить под сомнение непрерывность деятельности, если она есть; основные сведения о субъекте аудиторской деятельности, проводившем аудит (ч. 3 ст. 14).

Рабочие документы аудитора являются собственностью субъекта аудиторской деятельности, а доступ к ним и к сведениям, составляющим профессиональную тайну, возможен лишь на основании решения суда — кроме случаев проведения контроля качества аудиторских услуг уполномоченным органом, дисциплинарного производства, иных случаев, определённых законом, и добровольного согласия субъекта аудиторской деятельности (ч. 8 ст. 11). Рабочие документы и все отчёты хранятся не менее семи лет с даты завершения выполнения задания (ст. 39). Подробнее — на странице аудит финансовой отчётности.

Кто вправе проводить финансовый аудит

Только субъект аудиторской деятельности, зарегистрированный в Реестре аудиторов и субъектов аудиторской деятельности: аудиторские услуги можно предоставлять лишь после регистрации в Реестре (ч. 1 ст. 20 Закона № 2258-VIII). Ведение Реестра осуществляется в электронном виде, его держателем и администратором является Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью (ч. 2 ст. 20). Реестр публичный, обнародуется и поддерживается в актуальном состоянии на официальном веб-сайте этого органа, а реестровая информация открыта и общедоступна с возможностью бесплатного круглосуточного свободного доступа и копирования (ч. 3 ст. 20).

Реестр состоит из четырёх разделов (ч. 1 ст. 21): аудиторы; субъекты аудиторской деятельности; субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит финансовой отчётности; субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит финансовой отчётности предприятий, представляющих общественный интерес. Проверять исполнителя нужно в разделе, который соответствует заданию: услуги по обязательному аудиту можно предоставлять лишь после внесения информации о таком субъекте в соответствующие разделы Реестра (ч. 1 ст. 6 Закона).

Дополнительные требования закона: аудитор — это физическое лицо, подтвердившее квалификационную пригодность к осуществлению аудиторской деятельности, имеющее соответствующий практический опыт и зарегистрированное в Реестре (п. 2 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 4); должностным лицом, которое согласно учредительным документам осуществляет руководство аудиторской фирмой, может быть только аудитор, а общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, не являющихся аудиторами и (или) аудиторскими фирмами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов (ч. 2 и 3 ст. 5). Субъект аудиторской деятельности, проводящий обязательный аудит финансовой отчётности, обязан иметь договор страхования ответственности перед третьими лицами; предоставлять такие услуги без этого договора запрещено (ч. 2 и 3 ст. 43). Перечень направлений — в разделе аудиторские услуги.

Независимость аудитора: почему это не формальность

Независимость — условие допуска к работе, а не декларация. Аудитор и субъект аудиторской деятельности вправе оказывать услуги по аудиту, обзору финансовой отчётности и выполнять другие задания по предоставлению уверенности при условии, что они сами, их собственники, должностные лица, ключевые партнёры по аудиту и привлечённые к оказанию услуг работники независимы от проверяемого лица и не принимали участия в подготовке и принятии его управленческих решений; требование охватывает и отчётный период проверяемой отчётности, и период оказания услуг по её аудиту (ч. 1 ст. 10 Закона № 2258-VIII).

Закон запрещает оказывать аудиторские услуги, если эти лица, а также их близкие родственники и члены семьи владеют финансовыми инструментами, эмитированными проверяемым юридическим лицом, или находились с ним в трудовых, договорных либо иных отношениях, способных привести к конфликту интересов (ч. 4 ст. 10). Требовать или принимать деньги и неденежные подарки от лица, которому оказываются услуги, или связанного с ним лица запрещено, кроме случаев и в размере, разрешённых законодательством (ч. 6 ст. 10). После оказания услуг по обязательному аудиту действует «период охлаждения»: в течение как минимум одного года, а по предприятиям общественного интереса — как минимум двух лет нельзя занимать руководящие должности в органе управления такого клиента (ч. 8 ст. 10).

Ещё две гарантии. Членам административных, руководящих и контролирующих органов, собственникам самого субъекта аудиторской деятельности и связанным с ним лицам запрещено вмешиваться в аудиторскую деятельность аудитора способом, нарушающим его независимость и угрожающим объективности его мнения (ст. 12). А сумму вознаграждения за услуги по обязательному аудиту финансовой отчётности запрещено устанавливать на основании заранее определённых условий к результатам оказания услуг или результатам их использования, в частности в зависимости от высказанного в отчёте мнения (ч. 2 ст. 26). Когда проверка становится обязательной, разобрано в материале когда аудит финансовой отчётности — обязательная процедура.

Часто задаваемые вопросы

Что такое финансовый аудит предприятия простыми словами

Это проверка данных бухгалтерского учёта и показателей финансовой отчётности, по итогам которой аудитор высказывает независимое мнение о её соответствии во всех существенных аспектах требованиям национальных положений (стандартов) бухучёта, МСФО или иным требованиям. Результат оформляется документом — аудиторским отчётом, подготовленным по международным стандартам аудита и требованиям Закона № 2258-VIII.

Чем финансовый аудит отличается от аудита финансовой отчётности

По сути это одно и то же понятие: закон оперирует термином «аудит финансовой отчётности» и раскрывает его содержание в пункте 1 части 1 статьи 1 Закона № 2258-VIII, тогда как «финансовый аудит» — это разговорный синоним того же самого. Практическая разница проходит между обязательным аудитом и инициативным, объём которого определяется договором.

Обязателен ли аудит финансовой отчётности для ООО

Обязанность зависит не от организационно-правовой формы, а от категории предприятия и от того, обязано ли оно обнародовать годовую отчётность вместе с аудиторским отчётом согласно ч. 3 ст. 14 Закона № 996-XIV. Кроме того, аудит проводится по требованию участников, которым совокупно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала (ст. 41 Закона № 2275-VIII).

Как проверить аудитора в Реестре аудиторов и субъектов аудиторской деятельности

Реестр публичный: он обнародуется и поддерживается в актуальном состоянии в сети Интернет на официальном веб-сайте Органа общественного надзора за аудиторской деятельностью, а реестровая информация открыта и общедоступна с возможностью бесплатного круглосуточного свободного доступа (ч. 3 ст. 20 Закона № 2258-VIII). Проверять нужно не только факт записи, но и раздел: услуги по обязательному аудиту предоставляются лишь после внесения информации о субъекте в соответствующий раздел Реестра.

Сколько длится финансовый аудит и от чего зависит срок

Единого нормативного срока закон не устанавливает: предмет, объём аудиторских услуг, размер и условия оплаты, а также ответственность сторон предусматриваются в договоре о предоставлении аудиторских услуг согласно части 2 статьи 7 Закона № 2258-VIII. На практике срок зависит от объёма задания, числа проверяемых периодов и состояния первичных документов.

Что будет, если не подать аудиторский отчёт вовремя

Неподача или несвоевременная подача аудиторских выводов, подача которых предусмотрена законами Украины, влечёт наложение на руководителей и других должностных лиц штрафа от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан (ст. 163-1 КУоАП). При повторном в течение года нарушении штраф составляет от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов.