SAF-T UA: кто и когда подает стандартный аудиторский файл

По состоянию на август 2026 года SAF-T UA подают только крупные плательщики налогов и только по запросу контролирующего органа во время документальной проверки — не позднее двух рабочих дней, следующих за днём получения запроса (п. 85.2 ст. 85 НКУ). Регулярной ежегодной подачи действующее законодательство не предусматривает, малый бизнес и ФЛП (физические лица — предприниматели) этой обязанностью не охвачены.

Нормативная база: чем именно установлена обязанность

Обязанность держится на двух уровнях — норме НКУ и техническом порядке Минфина. Пункт 85.2 ст. 85 Налогового кодекса Украины (Кодекс от 02.12.2010 № 2755-VI) обязывает крупного плательщика по запросу контролирующего органа предоставить документы в электронной форме не позднее двух рабочих дней, следующих за днём получения запроса. Норма содержит две существенные оговорки: она работает в отношении документов, которые плательщик создаёт в электронной форме, и предполагает, что Минфин установил формат и порядок предоставления такой информации, — в случае неустановления формата плательщик от электронной подачи освобождается.

Техническую рамку задаёт Порядок предоставления документов крупного плательщика налогов в электронной форме при проведении документальной проверки, утверждённый приказом Минфина от 07.11.2011 № 1393 (зарегистрирован в Минюсте 16.01.2012 под № 44/20357); действующая редакция — от 27.08.2021, статус «Действующий». Само понятие стандартного аудиторского файла внесено в Порядок приказом Минфина от 15.09.2020 № 561 (зарегистрирован в Минюсте 12.11.2020 под № 1123/35406): он ввёл формат XML и перевёл подписание на квалифицированную электронную подпись и печать, а вступил в силу 27 августа 2021 года.

По определению Порядка SAF-T UA — это электронный файл стандартизированной структуры, содержащий выгруженные из исходной системы учёта данные о наличии и состоянии активов, собственного капитала и обязательств, а также информацию об изменениях в финансово-хозяйственном состоянии субъекта хозяйствования за определённый период. При этом ГНС отдельно подчёркивает: SAF-T UA не является налоговой отчётностью — это электронные документы (информация), обязанность подачи которых возложена на плательщика пп. 72.1.1.2 п. 72.1 ст. 72 и п. 85.2 ст. 85 НКУ.

Кто обязан подавать и как проверить свой статус

Круг обязанных лиц определяется исключительно статусом крупного плательщика налогов. Согласно пп. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 НКУ крупным плательщиком является юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента, у которого объём дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчётных) квартала превышает эквивалент 50 млн евро либо общая сумма налогов, сборов, платежей, уплаченных в Государственный бюджет (кроме таможенных платежей), за тот же период превышает эквивалент 1,5 млн евро. Оба порога считаются по средневзвешенному официальному курсу НБУ за тот же период. ФЛП по определению не может быть крупным плательщиком, поэтому обязанность по SAF-T UA на него не распространяется.

Ключевая юридическая деталь: особенности, установленные Кодексом для крупных плательщиков, — включая п. 85.2 ст. 85 — распространяются на плательщика только в случае включения его в Реестр крупных плательщиков налогов (п. 64.7 ст. 64 НКУ). Из этого ГНС делает прямой вывод: файл подаётся за те отчётные периоды, когда компания была включена в Реестр, и только за такие периоды контролирующий орган вправе его запрашивать.

Как формируется Реестр, определяет Порядок формирования Реестра крупных плательщиков налогов, утверждённый приказом Минфина от 21.10.2015 № 911 (зарегистрирован в Минюсте 09.11.2015 под № 1395/27840). Практический алгоритм самопроверки такой:

• Реестр на следующий календарный год ГНС утверждает своим приказом до 22 октября текущего года и обнародует на официальном портале ГНС;
• уведомление о включении в Реестр по форме № 1-ВПП направляется плательщику до 1 ноября — именно оно служит практическим подтверждением статуса;
• плательщик, который не состоит на учёте в территориальном органе ГНС по сопровождению крупных плательщиков, обязан не позднее 1 декабря подать заявление по форме № 1-ОПП; на учёте в таком органе он находится с начала календарного года, на который сформирован Реестр;
• самостоятельно сверьте показатели за четыре последовательных квартала с критериями 50 млн евро дохода и 1,5 млн евро уплаченных налогов;
• в группе компаний проверяйте каждое юридическое лицо отдельно: статус не «наследуется» и не распространяется на дочерние структуры автоматически.

Если показатели приближаются к порогам, подготовку к SAF-T UA стоит заложить в план развития учёта заранее — вместе с организацией бухгалтерского учёта: качество первичных данных определяет, удастся ли вообще сформировать валидный файл.

Когда подаётся файл: мифы против действующей нормы

SAF-T UA — инструмент налогового контроля по требованию, а не новая форма регулярной отчётности. Путаница возникает из-за законопроекта № 6255 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно внедрения электронных проверок (е-аудит)», зарегистрированного 02.11.2021: он предусматривал подачу файла в течение 60 календарных дней после отчётного года, специальный штраф в 100 минимальных зарплат для крупных плательщиков и распространение обязанности с 1 января 2027 года на плательщиков, определённых ст. 180 НКУ, то есть на плательщиков НДС. Законопроект отозван 17.07.2025 и снят с рассмотрения, новый в Верховную Раду не внесён. Именно поэтому все его цифры — про 60 дней и про 100 минималок — в 2026 году не действуют, хотя продолжают кочевать по консультационным материалам.

Формат, структура и версия схемы

Файл формируется в формате XML и имеет жёстко заданную структуру. По приложению к Порядку № 1393 он охватывает: заголовок; справочники (учётная политика, справочники операций, собственники, сальдовые и оборотные ведомости, контрагенты, продукция, запасы, необоротные активы); журнал бухгалтерских записей; информацию о документальном обеспечении (продажи, приобретения, платежи, операции с запасами, операции с необоротными активами, бухгалтерские справки); налоговые разницы. В самой XSD-схеме данные сгруппированы в четыре корневые секции элемента AuditFile: Header, MasterFiles, GeneralLedgerEntries и SourceDocuments.

Актуальная версия схемы — SAF-T UA v2.0. По разъяснению ГНС от 10.02.2026, обновлённая версия 2.0 опубликована на веб-портале ГНС 06.11.2024, а отдельная вкладка с XSD создана там же 29.07.2022. Из этого ГНС выводит практический вывод: первым календарным годом, за который контролирующий орган вправе запросить документы в виде файла SAF-T UA, является 2024 год. На портале ГНС размещены XSD версий 1.1, 1.2, 1.3 и 2.0, детальное техническое описание элементов с приложением и описания релизов. Формировать и подавать файл нужно по последней актуальной версии XSD, размещённой на портале ГНС, — это прямое указание налоговой.

Практические требования к формированию файла ГНС свела в разъяснениях, вопросах-ответах и презентационных материалах. Наиболее востребованные из них — в таблице; параметры стоит сверять на портале ГНС перед формированием файла, поскольку материалы обновляются.

Процедура подачи и что делать при отклонении

Подача происходит через приватную часть Электронного кабинета. Плательщик переходит в раздел «Входящие / Исходящие документы», открывает во «Входящих» соответствующий запрос и загружает сформированный файл отдельно за каждый отчётный (налоговый) период, указанный в запросе, — с помощью функции «Создать файл SAF-T UA». После загрузки архив разархивируется и проверяется на соответствие XSD-схеме; при успешном прохождении проверки на файл накладывается электронная подпись, и он направляется в ГНС для автоматизированной обработки. По результатам обработки плательщик получает вторую квитанцию — о принятии либо о непринятии файла с перечнем выявленных ошибок.

Контроль двухуровневый: первый уровень — технический (соответствие XML-файла XSD-схеме), второй — логический (проверка данных по установленным условиям валидации). ГНС различает ошибки типа FE (File Errors) — технические, выявляемые на этапе проверки структуры и целостности самого файла, и RE (Record Errors) — логические, когда файл технически корректен, но информация в отдельных элементах не соответствует контрольным или аналитическим правилам проверки.

При отклонении причины нужно устранить и обеспечить повторную отправку документа — это прямо предусмотрено п. 3.7 Порядка № 1393. Продления двухдневного срока Кодекс не предусматривает: на вопрос о том, может ли контролирующий орган установить более длительный срок, если объём документов велик, ГНС отвечает, что плательщику следует формировать файл заблаговременно. Практический вывод простой: два рабочих дня — это срок на отправку файла и, при необходимости, на одну-две итерации исправлений. Поэтому предварительное тестирование выгрузки критически важно, а роли внутри компании должны быть распределены заранее.

Что изменилось в 2025–2026 годах

Главная новость периода — система «Е-аудит» ГНС находится в промышленной эксплуатации с 31 декабря 2025 года. К 20 апреля 2026 года, то есть за первый квартал практического использования, ГНС получила 14 файлов SAF-T UA непосредственно от плательщиков на запросы контролирующих органов во время документальных проверок. До этого файл несколько месяцев обкатывался в тестовом режиме: в октябре 2025 года ГНС сообщила о первом тестовом файле, поданном без ошибок типов FE и RE, а по результатам тестирования дополнила справочники счетами, усовершенствовала проверку сбалансированности запасов и необоротных активов и обновила формулу валидации данных.

Второе изменение практического характера: с марта 2026 года крупные плательщики могут протестировать свой SAF-T UA ещё до получения официального запроса — направив сформированный файл в ГНС через Электронный кабинет для проверки технической корректности. Без запроса система файл не принимает, однако плательщик получает сообщение о непринятии и информацию о выявленных технических ошибках и недостатках. ГНС рекомендует заранее проверить готовность учётных и информационных систем, обеспечить соответствие структуры файла Порядку № 1393 и детальному техническому описанию элементов и актуализировать внутренние процедуры реагирования на запросы.

Сам формат опирается на международную практику: ГНС прямо указывает, что файл SAF-T UA разработан с учётом Рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития по стандартному аудиторскому файлу (Guidance on the Standard Audit File — Tax, Version 2.0). Практические вопросы внедрения ГНС отрабатывает вместе с бизнесом: в мае 2026 года прошёл открытый вебинар «SAF-T UA без ошибок» с участием экспертов проекта EU4PFM, презентационные материалы которого опубликованы на портале ГНС.

Ответственность: сколько на самом деле стоит неподача

Отдельного вида финансовой ответственности исключительно за неподачу или подачу не в полном объёме файла SAF-T UA Налоговый кодекс не содержит — это прямо констатирует ГНС. Запрос о предоставлении файла формируется контролирующим органом в соответствии с п. 73.2 ст. 73 и п. 85.2 ст. 85 НКУ, поэтому, по разъяснению ГНС, ответственность наступает по п. 121.2 ст. 121 НКУ: штраф в размере одной минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчётного года, за каждый такой факт. Уплата штрафа не освобождает лицо от обязанности подать информацию — это оговорено в самой норме.

Минимальная зарплата с 1 января 2026 года составляет 8 647 грн (ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2026 год» от 03.12.2025 № 4695-IX), и в течение года эта величина не меняется. То есть «одна минималка» в 2026 году — это 8 647 грн за каждый факт. Для сравнения, ГНС приводит собственный пример: за неподачу файла за период с 01.01.2024 по 31.12.2024 применяется штраф 7 100 грн — по размеру минимальной зарплаты на 1 января 2024 года.

Значительно более весомый риск лежит в другой плоскости. Согласно п. 44.6 ст. 44 НКУ, если до окончания проверки или в сроки, определённые п. 86.7 ст. 86 НКУ, плательщик не предоставил должностным лицам контролирующего органа документы, подтверждающие показатели налоговой отчётности, считается, что таких документов у него не было на момент составления этой отчётности — со всеми вытекающими доначислениями. Для крупного плательщика это суммы совсем другого порядка, чем 8 647 грн, поэтому подготовку к SAF-T UA логично рассматривать как часть налогового риск-менеджмента, наряду с налоговым аудитом компании.

Касается ли это малого бизнеса

Нет — по состоянию на август 2026 года малый бизнес и ФЛП под SAF-T UA не подпадают: обязанность привязана исключительно к статусу крупного плательщика, а им может быть только юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента (пп. 14.1.24 НКУ). Идея распространить стандартный аудиторский файл на плательщиков НДС с 2027 года содержалась в отозванном законопроекте № 6255, а в качестве направления реформы фигурирует в Национальной стратегии доходов до 2030 года (распоряжение КМУ от 27.12.2023 № 1218-р). Стратегия — программный документ: без внесения изменений в НКУ обязанностей для плательщиков она не создаёт.

Как подготовиться: план на 6–12 месяцев

Подготовка начинается с аудита качества данных. Разъяснения ГНС по SAF-T UA — ответы на распространённые вопросы от 21.02.2025, отдельный блок для банковских учреждений от 28.02.2025, подборка от 18.07.2025, «ТОП-10 вопросов» от 30.12.2025 и разъяснение от 10.02.2026 — указывают на места, где учётные системы чаще всего не дают нужного разреза:

• разграничение операций по первому событию обязательно для операций, связанных с приобретением и продажей товаров, работ и услуг, независимо от классификации, принятой в учётной системе;
• субсчета плана счетов предприятия нужно сопоставить со стандартным счётом (StandardAccountID), классом счёта (GroupingCategory) и синтетическим счётом (GroupingCode) справочника «Таблица счетов» (TableOfAccounts) — иначе возникает ошибка типа RE-1;
• для субсчетов, введённых для обобщения информации по отдельным группам запасов, ГНС рекомендует использовать счета 200 (производственные запасы) и 289 (товары);
• для активов с правом пользования по договорам аренды в справочнике «Группа актива» (ValuationClass) предусмотрено отдельное значение «32»;
• элементы со статусом «Optional», предусмотренные Порядком, заполняются при наличии соответствующей информации, а пустые элементы использовать не рекомендуется;
• раздел «Налоговые разницы» (TaxDifferences) заполняется по каждому отчётному периоду нарастающим итогом; если файл формируется за период меньше отчётного (например, за месяц), этот подраздел может не заполняться;
• учётная политика подаётся в табличном виде с реквизитами приказов, при этом сам формат не поддерживает вложение копий распорядительных документов.

Разумная последовательность такова: аудит данных и сопоставление «раздел SAF-T UA → источник в учётной системе» → обновление модуля выгрузки под актуальную XSD → пробное формирование файла за квартал → тестовая подача в Электронном кабинете и разбор полученного результата → регламент реагирования на запрос с распределением ролей (кто получает запрос, кто формирует файл, кто подписывает электронной подписью, кто проверяет результат) в пределах двух рабочих дней. Отдельно стоит закрепить, что происходит, если ответственный сотрудник в отпуске или болеет: срок в два рабочих дня по этому поводу не сдвигается.

Компаниям, применяющим международные стандарты, отдельного внимания требует согласованность файла с финансовой отчётностью по МСФО: расхождения показателей выявляются как раз на этапе логического контроля и превращаются в перечень ошибок во второй квитанции.

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли подавать SAF-T UA ежегодно?

Нет, действующее законодательство по состоянию на август 2026 года не предусматривает регулярной ежегодной подачи: файл предоставляется исключительно по запросу контролирующего органа во время документальной проверки (п. 85.2 ст. 85 НКУ). Норма о 60 календарных днях содержалась в законопроекте № 6255, отозванном 17.07.2025 и снятом с рассмотрения.

Какой штраф за неподачу SAF-T UA в 2026 году?

Отдельного вида ответственности именно за SAF-T UA в НКУ нет. По разъяснению ГНС применяется п. 121.2 ст. 121 НКУ: неподача или подача не в полном объёме документов либо иной информации на запрос контролирующего органа влечёт штраф в размере одной минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчётного года, за каждый такой факт. В 2026 году это 8 647 грн. Уплата штрафа не снимает обязанности подать информацию, а по п. 44.6 НКУ документы, не предоставленные до конца проверки, считаются отсутствовавшими на момент составления отчётности.

Касается ли SAF-T UA ФЛП и малого бизнеса?

Нет, обязанность распространяется только на крупных плательщиков налогов, а ими согласно пп. 14.1.24 НКУ могут быть исключительно юридические лица и постоянные представительства нерезидентов, поэтому ФЛП не может быть крупным плательщиком в принципе. Распространение SAF-T UA на плательщиков НДС предусматривалось отозванным законопроектом № 6255 и обозначено как направление реформы в Национальной стратегии доходов до 2030 года, но требует изменений в НКУ.

Как узнать, что компания является крупным плательщиком налогов на 2026 год?

Особенности, установленные Кодексом для крупных плательщиков, применяются только в случае включения компании в Реестр крупных плательщиков налогов (п. 64.7 ст. 64 НКУ). Реестр на следующий год ГНС утверждает приказом до 22 октября и обнародует на своём официальном портале, а уведомление о включении по форме № 1-ВПП направляет плательщику до 1 ноября — именно оно служит практическим подтверждением статуса. Дополнительно сверьте показатели за четыре последовательных квартала с критериями 50 млн евро дохода или 1,5 млн евро уплаченных налогов.

Сколько времени есть на подачу SAF-T UA после запроса налоговой?

Два рабочих дня, следующих за днём получения запроса контролирующего органа во время документальной проверки, — такой срок прямо установлен п. 85.2 ст. 85 НКУ. Если файл отклонён по результатам технического или логического контроля, причины нужно устранить и обеспечить повторную отправку; продления этого срока Кодекс не предусматривает, поэтому ГНС рекомендует формировать файл заблаговременно.

Какую версию XSD SAF-T UA использовать в 2026 году?

Формировать и подавать файл нужно по последней актуальной версии XSD, размещённой на официальном веб-портале ГНС; на сегодня это SAF-T UA v2.0, опубликованная 06.11.2024. Именно с этой публикацией ГНС связывает то, что первым календарным годом, за который контролирующий орган вправе запросить файл, является 2024 год. На портале ГНС также доступны более ранние версии схемы, детальное техническое описание элементов и приложение к нему.

Материал актуален по состоянию на август 2026 года и носит информационный характер; в конкретной ситуации ориентируйтесь на действующую редакцию НКУ и разъяснения ГНС. Если компания имеет статус крупного плательщика или приближается к нему, мы готовы оценить готовность учёта к формированию SAF-T UA — запишитесь на налоговое консультирование.